标准成本法的特点及其应用
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二、成本差异的计算与分析
(一)成本差异的含义与种类 在标准成本法下,成本差异是指在一定
时期内生产一定数量的产品所发生的实际 成本与标准成本总额之间的差额,其计算 公式为:
按不同的分类标准,成本差异可以分为 以下几种。
1 .价格差异与数量差异
2 .有利差异与不利差异
按成本差异的性质不同,可以将成本差 异划分为有利差异与不利差异两类。有利 差异是指因实际成本低于标准成本总额而 形成的差异,即成本差异为负数,也称为 节约差;不利差异是指因实际成本高于标 准成本总额而形成的差异,即成本差异为 正数,也称为超支差。
(一)直接材料标准
成本的制定直接材料成本项目是指为 生产产品而发生并能直接归属于产品成本 的各种主要材料和燃料与动力的成本,其 标准成本是指单位产品应耗用直接材料的 成本目标。它是由直接材料的用量标准和 价格标准两个因素决定的。
(二)直接人工的标准
成本直接人工项目又称为工资及福 利费,是指为生产产品而发生并能直接归 属于产品成本的直接生产工人工资及附加 费用。直接人工标准成本是指单位产品应 耗用直接工资及附加费的成本目标。它是 由直接人工的工时用量标准和工资率标准 两个因素决定的。
第三节标准成本法的账务处理
一、标准成本法下应设置的账户
在标准成本法下,对产品的标准成本与成本 差异应分别进行核算。与生产成本有关的账户都 采用标准成本计价,如生产成本、库存商品等账 户。“生产成本”账户性质属于成本类,借方登 记生产产品的标准成本的增加,贷方登记完工人 库产品的标准成本,余额在借方,表示期末在产 品的标准成本;“库存商品”账户性质属于资产 类,借方登记完工人库产品的标准成本,贷方登 记已销产品的标准成本,余额在借方,表示期末 结存产品的标准成本
3 .可控差异与不可控差异
按照成本差异的形成是否能控制,可以 将其分为可控差异和不可控差异两类。可 控差异是指管理者通过努力可以加以控制 的成本差异,也称为主观差异,它是成本 控制的重点;不可控差异是指该类差异的 形成与变动不受管理者的影响,主要受客 观因素的制约,也称为客观差异。
(二)直接材料成本差异的计算与分析
(四)变动性制造费用成本差异分析
变动性制造费用成本差异是指在实际产 量下变动性制造费用的实际发生额与其标 准发生额之间的差额。该差异由变动性制 造费用效率(工时)耗费差异和变动性制 造费用的耗费(分配率)差异构成,其中, 效率差异属于数量差异,耗费差异属于价 格差异。其计算公式分别为:
(五)固定性制造费用成本差异的计算与分析
(三)变动性制造费用标准
成本的制定变动性制造费用是指随业务量成 正比例变动的那部分间接生产费用,其标准成本 是由变动性制造费用的分配率标准和工时用量标 准两个因素决定的。变动性制造费用的工时用量 标准可以采用单位产品的直接人工工时标准,也 可以采用单位产品的机器工时,同样由产品设计 部门、工艺技术部门和生产工人共同确定。变动 性制造费用的分配率标准是指每消耗一标准工时 应发生的变动性制造费用,其计算公式为:
固定性制造费用就是在一定的相关范围内, 不会随业务量的变化而变化的那部分制造费用, 如按工作年限法计算提取的机器、厂房折旧费等, 通常以发生的费用总额形式来表示,通过固定预 算进行控制的。固定性制造费用成本差异是指在 实际产量下其实际发生额与其标准发生额之间的 差额,分解时可以采取两种方法,即两差异分析 法和三差异分析法。
直接材料成本差异是指在实际产量下 直接材料的实际成本与实际产量下的标准 成本之间的差额。按照形成原因,包括材 料价格差异和材料用量差异,其中,材Leabharlann Baidu 价格差异的计算公式为:
(三)直接人工成本差异的计算与分析
直接人工成本差异是指在实际产量下直 接人工的实际成本与其标准成本的差额。 按照形成原因,包括直接人工的效率差异 与工资率差异。其中,直接人工的效率差 异即其数量差异,而直接人工的工资率差 异即其价格差异。其计算公式分别为:
(四)固定性制造费用标准
成本的制定固定性制造费用主要是指 间接生产费用中那些不随产品产量变化的 厂房设备的折旧费、维修费、租赁费等费 用。它通常根据事先编制的固定预算来控 制其费用总额。
(五)单位产品标准
成本的制定综上所述,可以知道,单位 产品的标准成本一单位产品的标准耗用量 义标准单价,在实际工作中,每种产品的 标准成本的制定通常是通过编制“标准成 本卡”来实现的。“标准成本卡”通过列 出产品的各成本项目的价格标准和数量标 准,计算出标准成本,然后汇总就可确定 单位产品的标准成本
二、标准成本法及其特点
标准成本法是指企业在产品生产过程 中,根据事前制订的标准成本来控制实际 成本的发生,并在生产过程完成后按特定 的方法进行成本的计算和分析,从而将成 本的前馈控制、反馈控制和核算功能有机 结合而形成的一种成本计算方法。它的核 心是按标准成本记录和反映产品成本的形 成过程和结果,并借以实现对成本的控制。
2 .三差异分析法
三差异分析法是指将固定性制造费用的成本 差异分解为开支差异、生产能力差异和效率差异 三种类型的方法。其中,开支差异即两差异分析 法中的耗费差异,是指实际发生的固定性制造费 用总额与预算总额间的差额,表示费用支付的超 支或节约;生产能力差异反映的是计划生产能力 与实际生产能力之间的差额,反映了生产能力的 利用程度;而效率差异反映的是在实际产量下, 实际工时与标准工时耗费的不同所导致的差异。 固定性制造费用的能力差异和效率差异的和等于 两差异分析法中能量差异,是对能量差异的进一 步分解。三种差异的计算公式分别为:
章 产品成本计算的标准成本法
第一节标准成本法的特点
一、标准成本的含义及其种类 (一)标准成本的概念
所谓标准成本,即指按照成本项目事 先制定的,在已经达到的生产技术水平和 有效经营管理条件下应当达到的单位产品 成本目标
(二)标准成本的种类
1 .理想标准成本 2 .正常标准成本 3 .可达到的标准成本
第二节标准成本法的计算程序
一、标准成本的制定
采用标准成本法的前提和关键是标准 成本的制定,据此可以达到成本事前控制 的目的。标准成本的制定应由会计部门与 采购部门、劳动工资部门、行政管理部门、 技术部门及具体生产经营部门等有关责任 部门,并且尽量吸收负责执行标准的职工 参与,在对企业生产经营的具体条件进行 认真分析的基础上,共同讨论确定。