第三篇会计核算1

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一、货币资金的披露
货币资金在资产负债表上按照其流动性列报于流 动资产项下。现金、银行存款及其他货币资金以 其账户的余额的合计数列报于资产负债表中的货 币资金项下。
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货币资金
货币资金是企业生产经营过程中停留于货币形态 的那部分资产。包括现金、银行存款和其他货币 资金。
现金是流动资产中流动性最强的资产，在我国是 指狭义的现金。
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坏账的核算方法
直接注销法和备抵法
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直接注消法
直接注销法是发生坏账时，按坏账实际数确认坏 账损失，一次性的计入“资产减值损失”，并直接注 销“应收账款”。
例：甲企业2009年赊销给乙公司一批价款为30000元 的产品，由于乙公司经济状况恶化，一直无法收回 经研究决定批准确认为坏账。
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（二）核算
1、办理其他货币资金转出款项： 借：其他货币资金 贷：银行存款 2、结算时： 借：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金 3、多余转回
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例：甲公司于20×3年5月15日为临时采购需要，在 工行开设外埠存款账户，存入6 000元。5月20日 ，采购人员交来供货单位发票，货物金额3 000元 ，增值税为510元，货物尚未收到。5月30日，将 多余资金转回原开户行。
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二、应收账款的报告
应收账款在资产负债表中通常被列为流动资产， 以预期所能收回的净额列示，即用“应收账款” 账户借方余额减“坏账准备”账户贷方余额列示。
为了使报表使用者更详细地了解应收账款的情况， 公司应当在表外披露应收账款的账龄、计提坏账 的比例、前五名债务人以及关联方欠款的信息。
坏账
应收账款余额百分比法
例：某企业根据应收账款余额的3‰计提坏账准备。 第一年末应收账款余额为239 000元；第二年确认坏 账损失为500元，年末应收账款余额270 000元；第 三年收回前期确认的坏账500元，年末应收账款余额 200 000 元。
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第一年末，提取坏账准备：239 000×3‰ = 717
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（一）应收账款
什么是应收账款？
应收账款是指企业由于赊销产品、材料和提供劳务等形成的应 收款项，主要包括应向客户收取的价款和代垫的运杂费、包装 费等。
企业对应收账款的核算通常通过“应收账款”总分类账进行的
。
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（二）坏账核算
坏账：应收账款中无法收回的款项称为坏账。 坏账确认： （1）债务人破产、以其破产财产清偿后仍然无法偿还的账款 （2）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法偿还的账款； （3）债务人较长时间（如3年）未履行清偿义务，并且债权 人有足够的依据表明账款无法收回或收回的可能性很小。 坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失，坏账 损失是企业的一项费用。
账户设置：“坏账准备”
计提坏账准备时：
发生坏账时：
借：资产减值损失
借：坏账准备
贷：坏账准备
贷：应收账款
确认坏账又收回时:
借：应收账款
同时： 借：银行存款
贷：坏账准备 2020/11/18
贷：应收账款
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备抵法下，估计坏账损失的方法一般有三种： 应收账款余额比例法 销货百分比法 账龄分析法
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应收账款余额百分比法
应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的 余额和估计的坏账率，估计期末坏账准备账户应有 的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差 额，就是当期应提列的坏账准备金额。
会计期末, “应收账款”的期末余额×计提比率
=“坏账准备”科目应保持的余额。
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其他货币资金
其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币 资金，包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银 行本票存款和在途货币资金等。
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其他货币资金的核算
（一）设置账户： 企业应设置“其他货币资金”账户进行总分类核
算，按照其他货币资金的内容设置明细分类账户 进行明细分类核算。 在业务发生时按照实际发生额确认记账。
对现金的核算是设置“库存现金”总分类账进行 的。
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银行存款
银行存款是指企业存放在开户银行和其他 金融机构的货币资金。
根据国家有关法规，凡实行独立核算的企 业，都必须按照规定在银行开设账户，以办 理存取款和结算业务。
银行存款的核算是通过“银行存款”总分
类账户进行的。
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3 510
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其他货币资金
20×3年5月30日，将多余资金转回原开户行时，分 录为：
借：银行存款
2 490
贷：其他货币资金—外埠存款 2 490
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资产负债表——货币资金
如：
库存现金
30 000
银行存款
3 000 000
其他货币资金
500 000
则资产负债表中货币资金的期末数为3530000
借：资产减值损失—坏账损失 30 000
贷：应收账款——乙公司
30 000
此法简便易行，但是不符合收入与费用的配比概念
和权责发生制 2020/11/18
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备抵法
在备抵法下，企业应在赊销发生年度估计其所产生的 应收账款可能发生的坏账损失金额，预先入账，计入当期 费用，同时设置“坏账准备”账户来提列坏账准备而不冲 减应收账款。
第二篇 会计核算—— 会计信息产生过程
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第五章 资产的列报
第一节 货币性资产的列报 第二节 存货的列报 第三节 对外投资的列报 第四节 固定资产的列报
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第一节 货币性资产
主要内容： 一、货币资金在资产负债表中的报告 二、其他货币资金的核算
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其他货币资金
20×3年5月15日，甲公司开设外埠存款账户时，分
录为：
借：其他货币资金—外埠存款
6 000
贷：银行存款
6 000
20×3年5月20日，收到采购人员交来供货单位发票时， 分录为：
借：在途物资
3 000
应交税费—应交增值税（进项税额）510
贷：其他货币资金—外埠存款
借：资产减值损失
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贷：坏账准备
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第二年，冲销坏账准备：