2018交易性金融资产
2018年初级会计实务交易性金融资产变化
交易性金融资产变化整理
注意：
1取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本（公允价值，含已宣告但未发放的现金股利、已到付息期但未领取的债券利息）
投资收益（交易费用）
应交税费——应交增值说（进项税额）
贷：其他货币资金——存出投资款（支付的价款）
2收到取得交易性金融资产时所宣告未发放的现金股利、已到付息期尚未领取的债券利息时
借：其他货币资金——存出投资款
贷：投资收益
3持有交易性金融资产期间被投资单位已宣告但未发放发放的现金股利和资产负债表日计算的债券利息，计入投资收益
借：应收股利/应收利息
贷:投资收益
3.1收到现金股利和债券利息
借：其他货币资金——存出投资款/银行存款
贷：应收股利/应收利息
4公允价值变动
4.1公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
4.2公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷:交易性金融资产——公允价值变动
5交易性金融资产处置
借：其他货币资金（实际收到的价款）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（或反方）
投资收益（倒挤，或反方）
同时
借：公允价值变动损益
贷：投资收益（或反方）。
2018年新准则中金融资产的会计处理
2018年新准则中金融资产的会计处理《2018年CPA会计应试精讲》第170页补充内容5. 债权投资的具体会计处理（1）债权投资初始计量的会计处理企业取得的债权投资，应按该投资的面值，借记“债权投资——成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。
借：债权投资——成本（面值）——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款（2）债权投资后续计量的会计处理①资产负债表日债权投资确认利息a.资产负债表日，债权投资为分期付息、一次还本的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按债权投资期初的的账面余额（或摊余成本）和实际利率（或经信用调整的实际利率）计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。
借：应收利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（期初的账面余额或摊余成本×实际利率或经信用调整的实际利率）债权投资——利息调整（差额，也可能在借方）b.债权投资为一次还本付息的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“债权投资——应计利息”科目，按债权投资期初的的账面余额（或摊余成本）和实际利率（或经信用调整的实际利率）计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。
借：债权投资——应计利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（期初的账面余额或摊余成本×实际利率或经信用调整的实际利率）债权投资——利息调整（差额，也可能在借方）②债权投资终止确认企业出售债权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“债权投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
借：银行存款债权投资减值准备贷：债权投资——成本——利息调整（也可能在借方）——应计利息投资收益（差额，也可能在借方）《2018年CPA会计应试精讲》第173页补充内容4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体会计处理（交易性金融资产）（1）取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
会计学之交易性金融资产
● 借：交易性金融资产－成本 (公允价 值)
应收股利
投资收益
(交易费用)
贷：银行存款
2、在持有交易性金融资产期间收到被投资单 位宣告发放的现金股利或债券利息时：
借：银行存款
贷：投资收益
收到的属于取得交易性金融资产支付价款中 包含的已宣告发放的现金股利或债券利息 时：
借：银行存款
贷：应收股利(应收利息)
投资收益
100 000
贷：交易性金融资产-成本
3 000 000
借：投资收益
200 000
贷：公允价值变动损益 200 000
出售该股票总投资损失为30万，购入时300万，出售 时270万
交易性金融资产举例3
例（1）：某企业2007年3月1日购入 股票10000股，公允价为12元，支 付的交易费为1200元。
第二节 交易性金融资产
（一）交易性金融资产的含义
企业持有的以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产。
公允价值:指在公平交易中,熟悉情况的 交易双方,自愿进行资产交换或债务清 偿的金额.
包括
• 为交易目的所持有的 债券投资 股票投资 基金投资 权证投资等
如：企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的 从二级市场购入的股票、债券、基金
（1）2005年4月10日收到股利2 000元时：
借：银行存款
2 000
贷：应收股利
2ห้องสมุดไป่ตู้000
（2）05年12月31日按股票公允价值计量时（60 000-48 000）
借：交易性金融资产——股票（公允价值变动） 12 000
贷：公允价值变动损益
12 000
（3）2006年4月17日收到股利3000元时：
第26讲_交易性金融资产(2)
第三节交易性金融资产二、交易性金融资产的账务处理（★★★）（二）初始取得交易性金融资产【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年2月1日，甲公司购入乙公司发行的公司债券，支付价款600万元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息12万元，另支付相关交易费用3万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.18万元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算，该项交易性金融资产的入账金额为（）万元。
（2018年）A.603B.591C.600D.588【答案】D【解析】交易性金融资产应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
该项交易性金融资产的入账金额=600-12=588（万元）。
会计分录为：借：交易性金融资产——成本 588应收利息12投资收益 3应交税费——应交增值税（进项税额）0.18贷：其他货币资金等603.18【例题•单选题】甲公司从证券市场购入乙公司股票50000股，划分为交易性金融资产。
甲公司为此支付价款105万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1万元，另支付相关交易费用0.5万元，假定不考虑其他因素，甲公司该项投资的入账金额为（）万元。
（2017年）A.104B.105.5C.105D.104.5【答案】A【解析】该交易性金融资产的入账金额=105-1=104（万元），相关交易费用计入投资收益。
【例题•单选题】2019年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。
该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。
不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（）万元。
交易性金融资产
编制的会计分录为： 借：交易性金融资产——成本
投资收益 贷：其他货币资金——存出投资款
58 000 000 100 000
58 100 000
【例3-3】 2018年5月1日，甲公司从证券市场上购入B上市公司于2018年1月1日发 行的一批债券作为交易性金融资产，面值100 000元，票面利率为6%，3年期，每年1 月1日和7月1日付息，甲公司实际支付价款105 000元，其中含交易费用2 000元。
项目
财务会计
交易性金融资产
一 交易性金融资产概述 二 交易性金融资产的核算
一、交易性金融资产概述
（一）交易性金融资产的定义
交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产。 按照我国企业会计准则的相关规定，满足下列条件之一的金融资产，应当划分 为交易性金融资产：
（1） 取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。
甲公司购入债券时，编制的会计分录为： 借：交易性金融资产——成本
投资收益 贷：其他货币资金——存出投资款
103 000 2 000
105 000
（三）交易性金融资产持有期间取得现金股利或债券利息
交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日 按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益。
（1）2018年1月8日，购入丙公司的公司债券时，编制的会计分录为：
借：交易性金融资产——成本
26 500 000
投资收益
300 000
贷：银行存款
26 800 000
（2）2018年2月5日，收到购买价款中包含的债券利息时，编制的会计分录为：
借：银行存款
1 000 000
2018版初级会计实务-交易性金融资产.ppt
（四）交易性金融资产的处置（重点）
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公 允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时， 将原计人公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变 动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。 ❖ 企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目， 按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科 目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时， 将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记 “公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益” 科目；具体会计处理如下：
❖ （1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：
❖ 借：交易性金融资产-B公司债券-成本 26 000 000
❖ 投资收益-B公司债券
300000
பைடு நூலகம்
❖ 应交税费-应交增值税（进项税额） 18000
❖ 贷：其他货币资金-存出投资款
26318000
❖ （2）2018年1月31日，收到购买价款中包含的已到付 息期但尚未领取的债权利息时：
❖ 【例2-32】承〖例2-30〗，假定2019年3月20日，A上市公司宣告 发放2018年 现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确 定的应分得的现金股利为800 000元。 假定不考虑相关税费，甲 公司应编制如下会计分录：
❖ 借：应收股利——A上市公司 800000 ❖ 贷：投资收益——A上市公司股票 800000 ❖ 在本例中，甲公司取得A上市公司宣告发放的现金股利同样同时
❖ 制如下会计分录：
❖ 2018年4月1日，购买A上市公司股票时：
❖ 借：交易性金融资产一上市公司股票——成本 10000000
❖
贷：其他货币资金——存出投资款
10 000 000
0204第二章 资产：交易性金融资产
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C.取得交易性金融资产价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利
D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
【答案】ABCD
【例题·判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项扣除增
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税 上述买入价不需要扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的利息。 4.处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响： （1）计算整个持有期间对投资收益的影响：将从购入到出售整个期间的所有投资收益 发生额加总即可（借方为“-”，贷方为“+”）。 （2）计算整个持有期间对当期利润的影响：交易费用（负数）+持有期间的投资收益+ 持有期间的公允价值变动损益+出售时价款（扣除增值税因素）与账面价值之间差额确认的 投资收益。 （3）计算处置时点的投资收益：出售时收到的价款（扣除增值税因素）-出售时交易 性金融资产账面价值。 【例题·多选题】下列各项经济业务中，应通过“投资收益”科目核算交易性金融资 产的有（ ）。（2018 年） A.持有期间被投资单位宣告分派的现金股利 B.资产负债表日发生的公允价值变动
其划分为交易性金融资产，购买价格为每股 8 元，另支付相关交易费用 25 000 元，6 月 30
日，该股票公允价值为每股 10 元，当日该交易性金融资产的账面价值应确认为（ ）万
元。（2014 年）
A.802.5
B.800
C.1 000
D.1 000.5
【答案】C
【斯尔解析】交易性金融资产期末的账面价值等于该日的公允价值，所以 2013 年 6 月
资产：交易性金融资产
第二章资产：交易性金融资产1、题干：海城公司2018年12月10日购入新华公司16万股股票作为交易性金融资产，每股价格为5元。
2018年12月31日该股票为每股6元，2019年3月1日新华公司宣告发放现金股利6万元，3月15日收到新华公司分派的现金股利6万元。
2019年6月30日该股票的市价为每股5.5元，则海城公司至2019年6月30日累计确认的投资收益为（）万元。
A、14B、8C、6D、0答案：C解析：本题考核交易性金融资产的核算。
海城公司持有交易性金融资产期间获取的现金股利应确认为投资收益。
资产负债表日，公允价值发生变动时，变动的金额记入“公允价值变动损益”，而不记入“投资收益”科目。
12月10日购入借：交易性金融资产——成本80，贷：其他货币资金80；12月31日每股6元时，借：交易性金融资产——公允价值变动16，贷：公允价值变动损益16；3月1日宣告时，借：应收股利6，贷：投资收益6；3月15日收到现金股利，借：其他货币资金6，贷：应收股利6；6月30日每股5.5元，借：公允价值变动损益8，贷：交易性金融资产——公允价值变动8。
2、题干：A公司2018年12月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资产，每股价格为6元。
2018年12月31日该股票为每股7元，2019年3月1日B公司宣告放现金股利3万元，3月15日收到B公司分派的现金股利。
2019年6月30日将该投票出售，股票的市价为每股6.5元，则2019年6月30日出售时确认的投资收益为（）万元。
（11）A、10.5B、-7.5C、1.5D、-4.5答案：B解析：购入交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本 90贷：其他货币资金 902018年12月31日：借：交易性金融资产——公允价值变动 15贷：公允价值变动损益 15；2019年3月1日：借：应收股利 3贷：投资收益 3；3月15日收到B公司分派的现金股利：借：其他货币资金 3贷：应收股利 3；2019年6月30日：借：其他货币资金 97.5投资收益 7.5贷：交易性金融资产——成本 90——公允价值变动 153、题干：企业核算交易性金融资产持有期间的现金股利时，可能涉及的会计科目有（）。
财务会计：交易性金融资产 习题与答案
一、单选题1、20×8年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。
实际支付价款102万元，其中包含已经宣告的现金股利2万元。
另支付相关费用3万元，取得增值税专用发票注明增值税率6%。
增值是税0.18万元，均以银行存款支付。
该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.98B.100C.103D.102正确答案：B解析：交易性金额金融资产购入时，应按公允价值入账，实际支付价款中包含已经宣告发放尚未发放的现金股利作为应收股利处理，不计入成本。
实际支付价款102万元，其中包含已经宣告的现金股利2万元。
因此，交易性金融资产入账价值=102-2=100万元2、甲公司2018年7月1日购入乙公司2018年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元，增值税专用发票注明增值税率6%，增值税0.9万元。
该债券面值为2000万元。
票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。
甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.2075.9B.2075C.2100D.2060正确答案：D解析：借：交易性金融资产 2060万元投资收益 15万元应交税费—应交增值税（进项税额） 0.9万元应收利息 40万元贷：其他货币资金—存出投资款 2115.9万元3、2018年5月1日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，6月30日该股票收盘价格为每股6.5元，7月15日以每股7.5元的价格将股票全部售出，转让金融商品增值税率6%，则出售该交易性金融资产对7月份投资收益的影响金额为（）万元。
A.54.91B.90C.56.9D.60正确答案：A解析：购入时借：交易性金融资产——成本 360万元贷：其他货币资金 360万元6月30日借：交易性金融资产—公允价值变动 30万元贷：公允价值变动损益 30万元7月15日出售借：其他货币资金 450万元贷：交易性金融资产——成本 360万元交易性金融资产——公允价值变动 30万元投资收益 60万元计算转让金融商品应交增值税时，应交增值税=90/（1+6%）*6%=5.09借：投资收益 5.09万元贷：应交税费—转让金融商品应交增值税 5.09万元因此，7月份投资收益=60-5.09=54.91万元。
2018年初级会计师考试交易性金融资产核心习题【范本模板】
2018交易性金融资产知识点一、1月15日甲公司购入A股票50万股,支付价款400万元，其中包括上年已经宣告但尚未发放现金股利20万元，另支付相关交易费用8万元，增值税额0.48万元。
借：二、1月20日收到购买前已宣告发放但尚未发放的现金股利20万元三、1月30日该股票的公允价值每股8.5元，公允价值为425万元四、2月28日该股票的公允价值每股7。
5元，公允价值为375万元五、3月20日该股票宣告发放现金股利税后每股0.1元，4月10日发放六、3月30日以每股9。
16元出售该股票，实际收到价款453万元，该股票交易性金融资产净值为375万元，其中成本科目借方余额为400万元,公允价值变动科目贷方余额为25万元。
七、3月31人,月末产生转让收益，计提应交转让金融商品增值税。
八、4月10日,收到持有期间现金股利5万元。
九、12月10日，甲公司又购入A股票50万股，每股价格8元，支付价款408。
48万元,其中包括支付的手续费取得增值税专用发票,金额8万元，税额0.48万元。
十、12月20日，出售该股票50万股，每股价格5.88,收到价款294万元。
交易性金融资产知识点测试一、1月15日甲公司购入A股票，50万股，每股8元，支付价款400万元，其中包括上年已经宣告但尚未发放现金股利20万元，另支付相关交易费用8万元,增值税额0.48万元。
借：交易性金融资产—成本400投资收益8应交税费—应交增值税（进项税额）0。
48贷方：其他货币资金—存出投资款408。
48二、1月20日收到购买时已宣告发放但尚未发放的现金股利20万元。
借：其他货币资金—存出投资款20贷：投资收益20三、1月30日该股票的公允价值每股8。
5元，公允价值为425万元。
借:交易性金融资产—公允价值变动25贷：公允价值变动损益25四、2月28日该股票的公允价值每股7。
5元，公允价值为375万元。
借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产-公允价值变动50五、3月20日该股票宣告发放现金股利税后每股0。
第三节-交易性金融资产
第三节 交易性金融资产一、买卖性金融资产的概念买卖性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、买卖性金融资产的账务处置为了核算买卖性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置〝买卖性金融资产〞、〝公允价值变化损益〞、〝投资收益〞等科目。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变化计入当期损益的金融资产也在〝买卖性金融资产〞科目核算。
(一) 买卖性金融资产的取得借：买卖性金融资产—本钱 〔公允价值〕投资收益〔发作的买卖费用〕应收股利〔已宣告但尚未发放的现金股利〕应收利息〔实践支付的款项中含有的利息〕贷：银行存款等买卖费用是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
【例1-22】2020年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券买卖所购入A 上市公司股票100万股，并将其划分为买卖性金融资产。
该笔股票投资在购置日的公允价值为1000万元。
另支付相关买卖费用金额为2.5万元。
甲公司应编制如下会计分录：〔1〕2020年1月20日，购置A 上市公司股票时：借：买卖性金融资产——本钱 10 000 000贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000〔2〕支付相关买卖费用时：借：投资收益 25 000贷：其他货币资金——存出投资款 25 000【例题21·判别题】企业为取得买卖性金融资产发作的买卖费用应计入买卖性金融资产初始确认金额。
〔 〕〔2020年〕【答案】×【解析】企业为取得买卖性金融资产发作的买卖费用应记入到投资收益科目。
【例题22·单项选择题】某企业购入W 上市公司股票180万股，并划分为买卖性金融应收股利宣告日4月10日 注销日 5月10支付日 5月15日资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
交易性金融资产
交易性金融资产简介交易性金融资产是指一个公司拥有的为了迅速转售获利而购买的金融资产。
它们是多样化投资组合中的一部分，以期从市场价格波动中获取快速利润。
本文将介绍交易性金融资产的定义、分类以及相关的会计处理方法。
定义根据国际会计准则第9号（IAS 39），交易性金融资产被定义为一个公司持有的、用于出售或者以其他方式转让的金融资产，该公司的管理目标是在较短时间内从市场价格波动中获利。
交易性金融资产通常包括股票、债券、外汇以及衍生品等。
分类交易性金融资产可以按照其市场的流动性进行分类。
主要分为以下几类：1.主动交易资产：主动交易资产是指公司主动参与市场交易以获取利润的金融资产。
例如，股票、债券等。
这些资产的市场流动性较高，可以在短期内进行买卖。
2.衍生品：衍生品是根据标的资产的价值变化而变化的具有交易属性的金融工具。
例如，期权、期货、掉期等。
衍生品的特点是杠杆效应较高，可以通过少量的资金参与到更大规模的交易中。
3.外汇：外汇是指不同货币之间的交易。
外汇市场的交易量巨大，波动性较高，提供了良好的交易性金融资产的机会。
会计处理为了正确记录和报告交易性金融资产，公司需要遵守相关的会计准则。
以下是通常适用的会计处理方法：1.初始确认：交易性金融资产在购买时应该按照公允价值确认，并记录为交易性金融资产账户。
2.公允价值计量：依据公司的管理目标，交易性金融资产应该按照公允价值计量，并以此进行期末调整。
3.持有期转移：如果一个交易性金融资产达到特定条件，不再符合交易性金融资产的定义，公司可以将其从交易性金融资产账户转移到可供出售金融资产账户。
4.计入损益：对于已持有的交易性金融资产，公司应该按照公允价值计量，并将其未实现的交易收益或损失计入当期损益。
5.信息披露：公司需要在财务报表中披露有关交易性金融资产的信息，包括公允价值、未实现收益或损失以及市场流动性等。
风险与管理交易性金融资产的快速买卖提供了利润的机会，但也伴随着一定的风险。
基础会计学课件第二章资产：交易性金融资产
contents
目录
• 交易性金融资产概述 • 交易性金融资产的会计处理 • 交易性金融资产的报表披露 • 交易性金融资产的税收处理 • 交易性金融资产的风险管理 • 案例分析
01 交易性金融资产 概述
定义与特征
定义
交易性金融资产是指企业为了近 期内出售而持有的金融资产，如 企业以赚取差价为目的从二级市 场购入的股票、债券、基金等。
某公司应在现金流量表中分别列示交易性金融资产的买入和卖出所收到的现金流量。
某公司交易性金融资产的税收处理
所得税处理
某公司在计算所得税时，应将交易性金融资产的公允价值变动视为应税收入或可抵扣费 用。
增值税处理
某公司在购买或出售交易性金融资产时，应根据适用的增值税税率计算并缴纳增值税。
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交易性金融资产以赚取差价为目的， 不 Nhomakorabea控制为目的；长期金融资产则以 控制为目的，如持有至到期投资等。
交易性金融资产的确认与计量原则
确认原则
交易性金融资产在满足定义和特征的前提下，应当在满足确认条件时确认为交 易性金融资产。
计量原则
交易性金融资产应当按照公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应 当直接计入当期损益。在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值进 行后续计量，公允价值变动计入当期损益。
要点一
总结词
流动性风险是指交易性金融资产在市场上难以买卖或买卖 价格不合理的风险。
要点二
详细描述
流动性风险通常与市场的广度和深度有关。如果市场上的 买家和卖家较少，或者买卖双方存在信息不对称的情况， 可能会导致交易性金融资产的流动性较差，影响投资者的 利益。为了降低流动性风险，投资者应选择在广泛交易的 市场上投资，并保持足够的资金流动性，以便在需要时能 够及时卖出交易性金融资产。
初级会计职称《会计实务》考点习题：交易性金融资产含答案
初级会计职称《会计实务》考点习题：交易性金融资产含答案【单选题】某公司于2018年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，作为交易性金融资产核算，每股价格为11元，另支付交易费用10 000元，交易费用增值税600元。
3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，2018年3月31日该公司正确的会计处理是()。
A.借：应收股利150 000贷：投资收益150 000B.借：交易性金融资产——公允价值变动140 000贷：公允价值变动损益140 000C.借：交易性金融资产——公允价值变动150 000贷：投资收益150 000D.借：交易性金融资产——公允价值变动150 000贷：公允价值变动损益150 000考法2：持有期间公允价值波动的会计处理;持有期间公允价值变动金额的计算;『正确答案』D『答案解析』3月5日买入交易性金融资产，初始入账成本的金额=11×150 000=1 650 000，3月31日，交易性金融资产公允价值=12×150 000=1 800 000，差额150 000计入当期损益。
交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，公允价值高于账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”。
【单选题】甲公司将其持有A上市公司的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元，出售前该金融资产的账户余额为2 800万元(其中成本明细2 500万元，公允价值变动明细300万元)，应缴纳的增值税28.3万元，假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为()万元。
A.171.7B.-200C.500D.-500『正确答案』A『答案解析』投资收益=3 000-2 800-28.3=171.7(万元)。
考法3：计算出售时影响的投资收益(营业利润);注意：售价与交易性金融资产账面价值之差，再减去转让增值税;【单选题】出售交易性金融资产收到200万元，该投资账面余额170万元(其中：成本190万元，公允价值变动明细科目贷方20万元)，应缴纳的增值税0.57万元，出售该交易性金融资产确认的投资收益为()万元。
交易性金融资产练习题
交易性金融资产练习题 21【单选题】2018年3月15日甲公司从上海证券交易中心购入债券并划分为交易性金融资产,其入账价值为130万元,6月30日和12月31日公允价值分别是136万元和125万元,问甲公司12月31日公允价值相关账务处理正确的是( )。
A借公允价值变动损益11万元B贷公允价值变动损益11万元C借公允价值变动损益5万元D贷公允价值变动损益5万元2【单选题】某企业9月2日购入甲公司发行的股票价值294000元,另支付手续费30000元,12月31日公允价值300000元。
月末的财务处理正确的是( )。
A借:交易性金融资产——公允价值变动6000贷:公允价值变动损益6000B借:公允价值变动损益6000贷:交易性金融资产——公允价值变动6000C借:交易性金融资产——公允价值变动24000贷:公允价值变动损益24000D借:公允价值变动损益24000贷:交易性金融资产——公允价值变动240003【单选题】企业取得交易性金融资产时,应计入当期损益的是( )。
A支付的不含增值税交易费用B支付交易费用时取得经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额C支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息D支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利4【单选题】交易性金融资产账面价值为54万元(包括成本50万元,公允价值变动4万元)出售该交易性金融资产,实收60万元,不考虑其他因素,该项业务应确认的投资收益为( )万元。
A4 B10 C60 D65【单选题】甲公司将拥有的交易性金融资产出售,售价为26400000元,出售时其账面价值为25700000元,购入时,支付价款为26000000元,其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000增值税税率6%,该项业务转让金融商品应交增值税为( )元。
A22641.51 B24000 C50943.4 D39622.646【单选题】2019年2月1日,上海证券交易所发行股票120000股,确认为交易性金融资产,每股10元,其中含0.5元已宣告未发放的现金股利,另支付相关交易费用2400元,取得增值税专用发票税额144元,该交易性金融资产的入账价值为( )元。
交易性金融资产
交易性金融资产知识点：交易性金融资产根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2018）将金融资产划分为以下几种情形：1、以摊余成本计量的金融资产；2、以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产；3、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
（交易性金融资产即在此列）（一）交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（二）交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）应收股利/应收利息（实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（发生的交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）（发生的交易费用增值税进项税额）贷：其他货币资金——存出投资款（实际支付的价款）【提示】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有【例1】假定2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。
甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
甲公司应编制如下会计分录：（1）2×19年6月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本9400000应收股利600000贷：其他货币资金——存出投资款10000000（2）2×19年6月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票25000应交税费——应交增值税（进项税额）1500贷：其他货币资金——存出投资款 265002.持有交易性金融资产持有处理（1）被投资单位宣告分派现金股利或按期计提利息时企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目。
2018年初级会计职称考试-交易性金融资产账务处理
交易性金融资产的确认和计量例题剖析甲企业为上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。
2018年有关业务如下：①2018年1月5日，甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产核算，面值总额为2000万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2017年1月1日。
取得时支付的价款为2060万元（其中包含已到付息期但尚未领取的2017年下半年的利息60万元），另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。
②2018年1月15日，收到2017年下半年的利息60万元。
③2018年3月31日，该债券公允价值为2200万元。
④2018年3月31日，按债券票面利率计算利息。
⑤2018年6月30日，该债券公允价值为1960万元。
⑥2018年6月30日，按债券票面利率计算利息。
⑦2018年7月15日，收到2018年上半年的利息60万元。
⑧2018年8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2400万元。
要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录（金额以“万元”为单位）。
并计算该债券从取得到处置全过程，为甲企业带来的投资收益。
解答过程①2018年1月5日，取得交易性金融资产应交增值税进项税额=40×6%=2.4（万元）借：交易性金融资产——成本2060 投资收益40应交税费——应交增值税（进项税额） 2.4贷：其他货币资金——存出投资款2102.4 ②2018年1月15日，收到2017年下半年的利息60万元借：其他货币资金——存出投资款60 贷：投资收益60③2018年3月31日，该债券公允价值为2200万元借：交易性金融资产——公允价值变动140 贷：公允价值变动损益140④2018年3月31日，按债券票面利率计算利息借：应收利息30 贷：投资收益30⑤2018年6月30日，该债券公允价值为1960万元借：公允价值变动损益240 贷：交易性金融资产——公允价值变动240⑥2018年6月30日，按债券票面利率计算利息借：应收利息30 贷：投资收益30⑦2018年7月15日，收到2018年上半年的利息60万元借：其他货币资金——存出投资款60贷：应收利息60⑧2018年8月15日，将该债券处置借：其他货币资金——存出投资款2400交易性金融资产——公允价值变动100贷：交易性金融资产——成本2060投资收益440 同时：借：投资收益100贷：公允价值变动损益100 转让金融商品应交增值税=（2400-2060）÷（1＋6%）×6%＝19.25（万元）借：投资收益19.25 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税19.25 综合以上分录，该债券从取得到处置全过程，为甲企业带来的投资收益=440－100－19.25＝320.75（万元）。
甲公司为增值税一般纳税人,2018年发生的有关交易性金融资产业务如下：
甲公司为增值税一般纳税人，2018年发生的有关交易性金融资产业务如下(1)1月3日，向证券公司存出投资款2000万元。
同日，委托证券公司购入乙上市公司股票50万股，支付价款505万元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元)，另支付相关交易费用25万元，支付增值税0.075万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产。
(2)3月20日，收到乙上市公司发放的现金股利并存入银行的投资款专户，3月31日，持有的乙上市公司股票公允价值为480万元。
(3)4月30日，全部出售乙上市公司股票50万股，售价为600万元，转让该金融商品应交的增值税为38万元，款项已收到。
要求根据上述资料，假定该企业取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
(答案中的金额单位用万元表示)根据资料(1)，下列各项中，甲公司购买股票应记入“交易性金融资产——成本”科目的金额正确的是()万元。
A.505B.5025C.500D.50325参考答案C【解析】甲公司取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额;相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行会计处理，不计入初始入账金额，支付的增值税记入“应交税费”科目中。
借交易性金融资产——成本500应收股利 5投资收益25应交税费——应交增值税(进项税额)0.075贷其他货币资金——存出投资款50325根据资料(1)和(2)，下列各项中，3月20日甲公司收到乙上市公司发放现金股利的处理正确的是()。
A.借银行存款 5贷应收股利 5B.借其他货币资金——存出投资款 5贷投资收益 5C.借银行存款 5贷投资收益 5D.借其他货币资金——存出投资款 5贷应收股利 5参考答案D【解析】甲公司在取得交易性金融资产时，将已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利中，所以在收到该现金股利时，应作会计分录借其他货币资金——存出投资款 5贷应收股利 5选项D正确。
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【单选题】（2014年）甲公司从证券市场购入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的现 金股利0.6元，另支付交易费用1 000元。企业将其划 分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（ ）。 A.201 000 B.200 000 C.188 000 D.189 000
『正确答案』B 『答案解析』取得交易性金融资产的交易费用应通 过投资收益核算，不计入交易性金融资产的初始入 账价值，该交易性金融资产的初始入账价值＝20 000×10＝200 000（元）。
票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126 万元。另外，支付相关交易费用4万元。编制相关会 计分录。
会计处理为：
借：交易性金融资产—成本
投资收益 4
2830
贷：其他货币资金—存出投资款
2834
【例题· 判断题】（2015年）企业取得交易性金融资 产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初 始确认金额。（ ） 『正确答案』× 『答案解析』取得交易性金融资产发生的交易费用确 认为投资收益，不计入初始确认金额。
金额。
★企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应 当在发生时作为投资收益进行会计处理。发生交易 费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可 从当月销项税额中扣除。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融
工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关
金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代
日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账 面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的 交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额
。
公允价值变动损益（假赚：涨价、跌价） 投资收益（真赚，收益已经实现）
（损益类科目）
“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等 的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产 等实现的投资收益或投资损失，借方登记企业取得
照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本
”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
（一）交易性金融资产应设置的会计科目 交易性金融资产—成本 （资产类账户）—公允价值变动
“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资 产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得 或损失。
“公允价值变动损益”科目的借方登记资产负债表
①企业管理该金融资产 的业务模式既以收取合 同现金流量为目标又以 出售该金融资产为目标。 其他债权 ②该金融资产的合同条 投资 2.以公允价值计量且其 款规定，在特定日期产 变动计入其他综合收益 生的现金流量，仅为对 本金和以未偿付本金金 的金融资产 额为基础的利息的支付。 【综（债）】 特殊情况：【权益性投 资：详见（五）金融资 其 他 权 益 产分类的特殊规定】 工具投资 【综（股）】
（1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：
借：交易性金融资产——B公司债券——成本 26000000 投资收益——B公司债券 300000
26318000 应交税费——应交增值税（进项税额） 18000 贷：其他货币资金——存出投资款
（2）2018年1月31日，收到购买价款中包含的已 到付息期但尚未领取的债券利息时：
在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业 务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金 流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是 不可或缺的。
3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合 同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量 又出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分 类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产。
（三）持有交易性金融资产
1.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣
告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期
付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收
入，应当确认为应收项目，并计入投资收益。
企业在持有交易性金融资产的期间，取得被投资单 位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期 付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收
②在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金 融负债的合同权利。（如：企业持有的看涨期权或 看跌期权等）
③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非 衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量 的自身权益工具。
④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍 生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固 定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外
二、金融资产的分类 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资 产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分 类。
（一）关于企业管理金融资产的业务模式 1.业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理 其金融资产以产生现金流量。 业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源 是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有 。
理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关 部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支 出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理 成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
会计分录： 借：交易性金融资产—成本（公允价值）（初 始确认金额） 投资收益（取得时所发生的相关交易费用） 应交税费—应交增值税（进项税额）（交 易费用可抵扣的增值税） 贷：其他货币资金—存出投资款（支付的 总价款）
入，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记
“投资收益”科目。
会计分录：
借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 收到股利或利息时 借：其他货币资金等 贷：应收股利（应收利息）
需要强调的是，企业只有在同时满足三个条件时， 才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入 当期损益：
借：其他货币资金——存出投资款 贷：投资收益——B公司债券
500000
500000
（3）2018年12月31日，确认B公司的公司债券利 息收入 1000000（25000000×4%）时： 1000000 1000000
借：应收利息——B公司 贷：投资收益——B公司债券
（4）2019年初，收到持有B公司的公司债券利息 时： 借：其他货币资金——存出投资款 1000000 贷：应收利息——B公司 1000000
（1）购入时： 借：交易性金融资产—成本 10 000 000 贷：其他货币资金—存出投资款 10 000 000 （2）支付交易费用时： 借：投资收益 25 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1500 贷：其他货币资金—存出投资款 26 500
【例题· 计算题】强化上例，某企业购入W上市公司股
交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金
融资产等发生的投资损失，贷方登记企业持有交易
性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交
易性金融资产等实现的投资收益。
（二）取得交易性金融资产
企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产
取得时的公允价值作为其初始入账金额。
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交
（三）关于金融资产的合同现金流量特征 金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具合同 约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属 性。
企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价 值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其 合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。
（四）金融资产的具体分类 类型 条件 会计科目
一是企业收取股利的权利已经确立；
二是与股利相关的经济利益很可能流入企业； 三是股利的金额能够可靠计量。
【例】2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公 司债券，支付价款26000000元（其中包含已到付 息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交 易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的 增值税税额为18000元。该笔B公司债券于2017年7 月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4% ，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为 交易性金融资产进行管理和核算。2018年1月31日 ，甲公司收到该笔债券利息500000元。2019年初 ，甲公司收到债券利息1000000元。假定债券利息 不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资 产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面 余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转公允
价值低于账面余额的变动金额；
贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的 差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本 和公允价值高于账面余额的变动金额。企业应当按
易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所
需支付的价格。
在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产 交换或者债务清偿的金额。金融资产的公允价值， 应当以市场交易价格为基础加以确定。
பைடு நூலகம்
★企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含
的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚
未领取的债券利息 计入交易性金融资产的初始入账
补充
金融资产
第一节 第二节
金融资产的概念及其分类 以公允价值计量且其变动计
入当期损益的金融资产
第一节 金融资产的概念及其分类 一、金融资产的概念
金融资产：是指企业持有的现金、其他方的权益工 具以及符合下列条件之一的资产：