国内外关于环境会计最新研究动态

国内外关于环境会计最新研究动态

摘要：

环境会计是20世纪90年代引入我国的新兴学科，其主要内容是从会计的角度研究经济建设与环境之间的协调关系，力争实现经济的可持续发展。环境会计理论尚处于探讨阶段，本文分析了环境会计的基本含义，从基本目标和具体目标两个角度对环境会计的目标进行了阐述；探讨了环境会计应遵循的假设和原则；从环境会计信息应披露的内容出发，提出了环境会计的基本构成要素。

该论文以国内外对于环境资源会计的最新动态为研究对象，通过对比不同国家关于经济发展与环境保护的协调方式来说明环境资源的重要性。随着经济发展带来的环境问题日益突出,以及环境管理的需要,环境成本会计逐渐产生和发展起来。目前我国正在向小康社会努力,经济快速增长的同时也带来了严峻的环境污染和过度的资源耗费,如何规划企业的经济行为,使全社会能够向和谐社会转变,最终实现可持续发展,己成为当前亟待解决的重要问题。经济发达国家首先认识到了环境信息的重要性,三十多年的环境会计研究与实践为我们提供了借鉴蓝本。加入WTO后的国际贸易,企业认识到环境壁垒使其在国际竞争中败下阵来;近几年气候改变与新疾病频发,社会公众日益强调爱护我们唯一的地球。

改革开放以来,我国的法制建设逐步完善,国家领导人将可持续发展作为基本国策,多次强调实行循环经济,向和谐社会迈进。所有这些政策、战略、法规的出台与意识形态意义的强调,以及经济与自然环境的现实,都从更深层意义上对构建我国环境成本会计体系起到了重要的强化作用,现今环境成本管理在企业永续成长中的作用尤为重要。

本文在坚持规范研究占据主导地位的前提下,综合运用归纳演绎法、历史法、比较法、系统法,并结合了案例分析等技术手段,在理论探索及理论与实践相结合方面取得了以下的成果,主要体现在:分析了环境成本的基本涵义、分类和环境成本会计产生的内外部动因,在理论层面上探讨了环境成本对传统财务会计的冲击;针对企业复杂的环境事项,提出了多个解决环境成本计价的方法,并在环境成本内化的现有研究成果的基础上进一步分析了环境成本转化为产品和服务价值的途径;并充分认识到了环境成本管理的重要作用,把环境成本的管理与提升企业竞争力相结合,同时指出了企业环境经营的发展道路并提出了有利的政策建议。

关键词：环境资源会计经济发展环境成本循环经济

引言：

国外关于环境会计的研究始于20世纪70年代，以英国《会计学月刊》（Journal of Accounting）1971年比蒙斯（F.A.Beams）的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年第2期马林（J.T.Marlin）的《污染的会计问题》两篇文章为代表，拉开了环境会计研究的序幕。

1983年以来，世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，增加环境项目，提出建立一套与联合国国民会计体系相配套的环境辅助账户的建议，1989年1月，联合国国民会计体系专家小组接受了这一提案。经过修订的国民会计蓝皮书已于1993年发表，其内容包括对环境会计的讨论，对提出的设计辅助账户作了肯定，并批准计算收益时应考虑计算环境成本等。

1991年，联合国“国际会计和报告标准政府间专家工作组”第九届会议，着重对环境保护会计问题进行了讨论。1995年，第十三届会议的中心议题也是环境会计。会议认为，从会计上揭示环境成本和负债已成为不少国家和社会公众关注的问题，加拿大特许会计师协会、欧洲会计师联合会等组织已经开始设计在财务报告中披露环境信息问题，也有不少企业自行披露环境会计信息，但是还没有哪个国家和国际组织制定系统的环境会计准则或指南，一些企业披露的环境信息也缺乏可比性和完整性，所披露的环境信息还停留在定性信息上。专家工作组建议提供一份有关环境会计和报告的国际指南。

1998年的第十五届年会讨论通过了《关于环境会计和报告的立场公告》，这是国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南，包括与环境有关的主要会计概念的定义、环境成本和负债的确认和计量、环境成本和负债的披露。这标志着环境会计这一重要课题正向纵深发展。

欧美等发达国家的环境会计研究在世界上居领先地位。其中从事环境会计研究的著名机构有加拿大特许会计师协会（CICA）、美国环保局（EPA）、美国财务会计准则委员会（FASB）、美国证券交易委员会（SEC）、英国注册会计师协会（ACCA）等。它们的研究主要集中在以下方面。

一是关于环境成本与环境负债的确认与计量。这方面的研究文献主要有加拿大特许会计师协会的《环境成本与负债：会计与财务报告问题》（Environmental Costs and Liabilities: Accounting and Financial Reporting Issues，CICA，1993），美国环保局的《公司的绿色会计》（Green Accounting at AT&T，EPA，1998），《为企业经营决策评估潜在环境负债》（Valuing Potential Environmental Liabilities for Management Decision-making，EPA，1998）等。

二是关于企业披露环境信息的问题。这方面的研究文献主要有加拿大特许会计师协会的《环境绩效报告》（Reporting on Environmental Performance，CICA，1994）、《加拿大的环境报告：对1993年度的调查》（Environmental Reporting in Canada: A Survey of 1993 Reports，CICA，1994）；美国关于环境信息披露的研究主要侧重于揭示企业环境成本与环境负债，如美国证券交易委员会（SEC）第92号专门会计公报（Staff Accounting Bulletin），是专门就环境会计与报告问题的一份公报，主要涉及环境负债的确认计量与披露问题和环境成本的确认问题。

三是关于企业环境会计信息在企业经营决策中的应用问题。在这个领域，美国环保局近几年做了大量工作，其代表性的研究文献是《作为商业工具的环境会

计导论：主要的概念和术语》（An Introduction to Environmental Accounting as a Business Tool：Key Concepts and Terms，EPA，1995）。

（出处：中国社会科学报作者：薄雪萍单位：北京广播电视大学崇文分校会计系）

正如罗吉尔.布莱特认为“会计摄入环境领域的显著优点就是，他可以使会计置身于新的角度和国际立场来考虑问题，可以帮助实施可持续发展，消除目前对环境的冷漠，纵容等不负责任的非可持续发展的一些行为倾向。”几十年来，会计学者获得了大量研究成果，但在信息披露的内容，格式等方面仍有较大争议，还没有建立起完善的环境会计信息系统，和完整的环境会计体系，环境报告准则也一直没有颁布。本文拟对国内外会计研究的发展作出综合分析。

（一）国际组织环境会计研究

国际组织的环境会计研究，主要是明确了环境的一些基本概念和定义，比如说环境成本，环境资产，环境负债等，解决了一些环境成本和环境负债的确认问题及信息披露问题，并且还涉及到了环境管理会计和生态审计等研究领域的内容，其主要标志是1998年联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议召开，讨论通过《环境会计和报告的立场公告》。这个可以说是目前国际上第一份关于环境会计和报告的比较系统较完整的国际指南。随后，联合国国际会计专家又相继就环境会计问题做了具体的问卷调查和详细深入的讨论，把环境会计研究推向了新的高潮，05年国际会计师联合会还通过了一个有关环境管理会计的指导性文件——《环境会计国际指南》。

（二）欧美等国家环境会计研究

欧美的经济居于世界前几位，环境会计研究也在世界上居于领先位置，著名的机构有加拿大特许会计师协会（CICA）,美国环保局（EPA）,美国财务会计准则委员会（FASB），美国注册会计师协会（ACCA）,研究主要集中在以下几个方面： 1、依据美国国家环境保护局的解释，环境会计分为宏观和微观两个层面：宏观层面与国民经济核算和报告相连，微观层面与企业财务会计和报告相连。

在微观层面的环境会计领域，最早进入专业实务的就是企业环境信息披露，也称环境报告，即把公司各种活动对环境产生影响的信息向外部社会披露。环境信息披露最早是作为社会责任报告的一个组成部分。在20世纪80年代中期，披露方式是体现在公司年度报告中的“管理分析与问题讨论”部分。进入90年代以后，随着“绿色化”意识日益被官方和公众接受并强化，也对公司信息披露产生了更大的压力，所以大公司纷纷在年度报告中增加环境信息部分，以至单独编制环境报告。以后成为一个独立组成部分，并最终成为独立的年度环境报告。根据KPMG（国际五大会计专业服务机构之一）的一项调查，披露环境信息的跨国性大公司，1994年为65%，1995年增长为77％，而全球最大的100家公司则全部编制环境报告。

这表明了以赢利为目标的企业已经将社会责任感和自我约束作为公司行为规则的组成部分。不过从实践看，尚存在的问题也是很明显的：第一，众多公司编制和披露环境信息，并没有共同接受的专业标准；第二，环境报告中的信息之