《特殊项目审计》PPT课件
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要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度 中存在哪些主要缺陷
现金内部控制案例研究（续）
从内部控制制度的建立和健全方面看， 存在三个问题： （1）支票的签发和印章管理未分工 （2）出纳与记帐未分工 （3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工
（三）现金的实质性测试
1、核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。
2、盘点库存现金。其方法和步骤有：
①制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。
②审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。
③由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金 结余额。
④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点 表”，分币种面值列示盘点金额。
⑤资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的 金额。
6、确定现金在资产负债表上披露的恰当 性。
四、银行存款审计
（一）审计目标
（二）银行存款的控制测试
（三）银行存款的实质性测试程序
1.核对银行存款日记账与总账的余额是否 相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计 单位作出适当调整，并进行记录。
2.执行分析性复核程序。
3.取得并审查银行存款余额调节表。审查 银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银 行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的 银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因， 并作出记录或作适当的调整。
第十一章 特殊项目审计
主要内容
• 第一节 货币资金的审计 • 第二节 会计估计的审计 • 第三节 关联方的审计 • 第四节 持续经营假设的审计 • 第五节 期后事项的审计
第一节 货币资金审计
一、货币资金控制规范 二、货币资金与业务循环概述 三、现金审计 四、银行存款审计
一、货币资金控制规范
1、职责分工与授权批准 2、现金与银行存款的控制 3、票据及有关印章的管理
5.审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款。 1年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于 企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类下。 对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录。
（一）银行存款的实质性测试程序
6.抽查大额现金和银行存款的收支。
7.审查银行存款收支的正确截止期。企业资 产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天 收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后 收到的款项;同样，企业年终前开出的支票，不得 在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止， 审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各 银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码 之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开 出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。
（2）与客户对帐时，王玉将应收帐款（李红）帐 户余额扣减5000元后作为对帐单发给李红对帐， 表示5000元款项已经收到。来自百度文库
现金内部控制案例研究（续）
（3）10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应 收帐款（李红）帐户调整到正确余额。但银行 存款帐户余额却比实际高列了5000元。
（4）月底，在编制银行存款余额调节表时，王 玉在调节表上虚列了两笔未达帐项，将银行存 款余额调节表调平。
二、货币资金与业务循环概述
（一）货币资金特点
1、与货币资金有关的经济业务发生频繁 2、舞弊事件大多与货币资金有关
（二）货币资金审计涉及的凭证和记录
三、现金审计
（一）现金的审计目标
1、确定被审计单位资产负债表中的现金在 会计报表中日是否确实存在，是否为被审计单 位所拥有。
2、确定被审计单位在特定期间内发生的现 金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。
3、确定库存现金、银行存款及其他货币资 金的余额是否正确。
4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。
（二）现金内部控制测试
1、现金内部控制制度
一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点： ①现金收支与现金记账的岗位分离。 ②现金收入、支出要有合理、合法的依据。 ③全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续 ④控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 ⑤按月盘点现金。 ⑥加强对现金收支业务的内部审计。
4、审查现金收支的正确截止期。被审计单位 资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额 为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止 日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时 期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨 期事项。
（三）现金的实质性测试
5、审查外币现金的折算是否正确。对于 有外币现金的被审计单位，审计人员应审查被 审计单位对外币现金的收支是否按所选定的汇 率折合为记账本位币金额;外币现金期末余额 是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额; 外币折合差额是否按照规定记入相关账户。
⑥盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查 明原因，并作出记录或适当调整。
⑦若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原 始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。
（三）现金的实质性测试
3、抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大 额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务 的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账 户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务 无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。
什么是“小金库”
2、现金内部控制测试
现金内部控制案例研究
• 审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公司 出纳王玉贪污公款情况如下：
（1）王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司 的分期付款的5000元支票，存入由他负责的公司 零用金银行存款中。然后，在该公司存款中以支 付劳务费为由，开具了一张以自己为受款人的 5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。
（三）银行存款的实质性测试程序
4.函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列 银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行的 函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同 时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企 业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单 位在本年度内存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银 行本票存款、信用证存款)的所有银行发出，其中包括 企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已 结清，但仍有银行借款或其他负债存在。
现金内部控制案例研究（续）
从内部控制制度的建立和健全方面看， 存在三个问题： （1）支票的签发和印章管理未分工 （2）出纳与记帐未分工 （3）出纳与客户对帐、与银行对帐未分工
（三）现金的实质性测试
1、核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符。
2、盘点库存现金。其方法和步骤有：
①制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。
②审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。
③由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金 结余额。
④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点 表”，分币种面值列示盘点金额。
⑤资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的 金额。
6、确定现金在资产负债表上披露的恰当 性。
四、银行存款审计
（一）审计目标
（二）银行存款的控制测试
（三）银行存款的实质性测试程序
1.核对银行存款日记账与总账的余额是否 相符。如果不相符，应查明原因，要求被审计 单位作出适当调整，并进行记录。
2.执行分析性复核程序。
3.取得并审查银行存款余额调节表。审查 银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银 行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的 银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因， 并作出记录或作适当的调整。
第十一章 特殊项目审计
主要内容
• 第一节 货币资金的审计 • 第二节 会计估计的审计 • 第三节 关联方的审计 • 第四节 持续经营假设的审计 • 第五节 期后事项的审计
第一节 货币资金审计
一、货币资金控制规范 二、货币资金与业务循环概述 三、现金审计 四、银行存款审计
一、货币资金控制规范
1、职责分工与授权批准 2、现金与银行存款的控制 3、票据及有关印章的管理
5.审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款。 1年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于 企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类下。 对此，审计人员应查明情况，作出相应的记录。
（一）银行存款的实质性测试程序
6.抽查大额现金和银行存款的收支。
7.审查银行存款收支的正确截止期。企业资 产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天 收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后 收到的款项;同样，企业年终前开出的支票，不得 在年后入账。为了确保银行存款收付的正确截止， 审计人员应当在清点支票及支票存根时，确定各 银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码 之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开 出的支票，不得作为结账目的存款收付入账。
（2）与客户对帐时，王玉将应收帐款（李红）帐 户余额扣减5000元后作为对帐单发给李红对帐， 表示5000元款项已经收到。来自百度文库
现金内部控制案例研究（续）
（3）10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应 收帐款（李红）帐户调整到正确余额。但银行 存款帐户余额却比实际高列了5000元。
（4）月底，在编制银行存款余额调节表时，王 玉在调节表上虚列了两笔未达帐项，将银行存 款余额调节表调平。
二、货币资金与业务循环概述
（一）货币资金特点
1、与货币资金有关的经济业务发生频繁 2、舞弊事件大多与货币资金有关
（二）货币资金审计涉及的凭证和记录
三、现金审计
（一）现金的审计目标
1、确定被审计单位资产负债表中的现金在 会计报表中日是否确实存在，是否为被审计单 位所拥有。
2、确定被审计单位在特定期间内发生的现 金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。
3、确定库存现金、银行存款及其他货币资 金的余额是否正确。
4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。
（二）现金内部控制测试
1、现金内部控制制度
一个良好的现金内部控制制度应该达到以下几点： ①现金收支与现金记账的岗位分离。 ②现金收入、支出要有合理、合法的依据。 ③全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续 ④控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 ⑤按月盘点现金。 ⑥加强对现金收支业务的内部审计。
4、审查现金收支的正确截止期。被审计单位 资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额 为准。因此，审计人员必须验证现金收支的截止 日期。通常，审计人员可以对结账日前后一段时 期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨 期事项。
（三）现金的实质性测试
5、审查外币现金的折算是否正确。对于 有外币现金的被审计单位，审计人员应审查被 审计单位对外币现金的收支是否按所选定的汇 率折合为记账本位币金额;外币现金期末余额 是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额; 外币折合差额是否按照规定记入相关账户。
⑥盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查 明原因，并作出记录或适当调整。
⑦若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原 始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。
（三）现金的实质性测试
3、抽查大额现金收支事项。审计人员应抽查大 额现金收支事项的原始凭证，着重查明经济业务 的内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账 户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务 无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。
什么是“小金库”
2、现金内部控制测试
现金内部控制案例研究
• 审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公司 出纳王玉贪污公款情况如下：
（1）王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司 的分期付款的5000元支票，存入由他负责的公司 零用金银行存款中。然后，在该公司存款中以支 付劳务费为由，开具了一张以自己为受款人的 5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。
（三）银行存款的实质性测试程序
4.函证银行存款余额。函证是证实资产负债表所列 银行存款是否存在的另一重要程序。通过向往来银行的 函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同 时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企 业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单 位在本年度内存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银 行本票存款、信用证存款)的所有银行发出，其中包括 企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已 结清，但仍有银行借款或其他负债存在。