财政收入制度--税收制度
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财政收入制度--税收制度
路漫漫其悠远
2020/3/26
（一）税收占我国财政收入的比重
改革开放前，我国财政收入主要来自企业利润 上缴，企业收入一项占财政收入的50%以上 。例如：1978年我国财政收入总额为 1132.26亿元,其中企业收入一项为571.99亿 元,而各项税收收入和其它收入分别为519.28 亿元和40.99亿元，而进入90年代后，1990 年到2001年12年间我国税收收入占财政收入 的比重平均在95%以上。[1] 。 [1] 根据《中国财政年鉴》2002年第351—353页计算
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表7-1
例选的发达国家与发展中国家的税制结构比较 （占政府财政经常性收入总额的百分比）
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2004年财政统计资料\各项税收收入.XLS
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通过对比很容易发现，美国的税收体系是以所得税 和社会保障税（也称为工薪税）为主体税种的税制 。其中个人所得税占美国联邦政府税收总额的比例 超过50%，2001年美国联邦总收入中个人所得税 占54%。
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二、我国的财政收入体制距公共财政 要求相差甚远
以上所谈及的以税收为主体的财政收入 是狭义的财政收入，广义的财政收入应 该涵盖政府的所有收入形式。完善的公 共财政体制必须将政府的所有主要收入 都纳入预算，并接受立法机构和民众的 监督。
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１．税收收入
税收收入作为预算内收入是我国财政收入中最规范的一块，按公 共财政收入体制本质要求存在的问题也十分明显。首先表现在税 法不完善，立法级别不高，除《个人所得税法》、《外商投资企 业和外国企业所得税法》和《税收征收管理法》等少数几个法律 是由全国人大制定的外，一些主要税种如增值税、营业税、消费 税、企业所得税等的规定仍停留在行政法规的层次上。
一些主要税种的税前列支标准和优惠减免条款不一致，导致实际 税负担率差距很大。据测算：我国国有大中型企业所得税实际税 负担率为30%，而外资企业优惠减免后的实际税负率为11%。
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由于税法不完善，税收征管的随意性加大，税 收征管中“人情税”、“关系税”、以权代法的现 象难以避免。这事实上违反了斯密的税收“确 定性”原则。斯密指出，“各国民应当完纳的赋 税，必须是确定的，不得随意变更……据一切 国家的经验，我相信，赋税再不平等，其害民 尚小，赋税稍不确定，其害民实大。”[1]
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1.所得税系
所得税系主要包括个人所得税和公司所 得税。个人所得税以法定纳税人个人的 工资、利息、租金、股息等收入为税基 ，公司所得税以公司组织形式的企业的 利润为税基。所得税通常实行累进税率 ，这在税负担分配上，符合支付能力原 则。所得税属于直接税，短期内税负担 转嫁比较困难。
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我国的税收收入是以货物税（也称流转税）为主体 税种的税制。1994年税制改革后，1994年至 2001年8年间，货物税占我国税收收入的70%以 上，其中仅增殖税一项所占比例就超过了45%； 2000年在我国的税收总额中，以增值税为主（此 外有消费税、营业税）的流转税占税收总额的70 ．4%，包括法人所得税和个人所得税的所得税收 入占税收总额的19．2%。
2.货物税系
货物税系主要包括零售销售税、增值税、关税和 特种货物税。这一类税收均以生产和销售的货物 为税基，可以在生产或销售的单一环节征收，也 可以在生产和销售过程中的各个环节均征收。货 物税属于间接税，一般采取比例税率，税金由销 售货物的厂商交纳，但纳税的厂商最终会通过调 整商品价格的办法而把交纳的税金转嫁给消费者 承担。
目前 我国在流转税方面采用的是：在生产环节、 批发环节和零售环节普遍征收增值税 ，在此基础 上选择少数消费品再征收一道消费税；对提供劳 务、 转让无形资产和销售不动产保留征收营业税
的模式。 路漫漫其悠远
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ຫໍສະໝຸດ Baidu
4.社会保险税系
社会保险税系各主要税种均以企业雇员工资的一定 部分为税基征课，可以视为一种变相的所得税。但 社会保险税更具有社会保险的交费性质，对规定在 社会保险范围内的雇员实行强制性征收，所征税款 纳入统筹的社会保险基金，以备用于未来对纳税人 养老金、伤残补助、医疗补助、失业补助的支付， 故被划分为一个单独税系。社会保险税主要包括三 个税种：用于老年和伤残保险的社会保险税，一般 是由雇员和雇主共同交纳；用于医疗保险的社会保 险税，也是由雇员和雇主共同交纳；用于失业保险 的社会保险税，一般由雇主交纳。
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从发达国家的税收体系的演变过程来看，在经济发 展初期，税收体系以货物税和财产税为主体，因其税源 比较稳定，征管比较简便。随着市场经济的发展，人们 的货币收入不断增加且来源日益多样化，这便为政府逐 步将个人收入，即所得作为稳定而庞大的税基创造了条 件。本世纪以来，所得税在各发达国家税收体系中的重 要性逐步超过货物税与财产税，最终成为这些国家政府 财政收入的基本来源。
二战以后，各发达国家相继建立并完善各自的社会保 险制度，作为社会保险基金来源的社会保险税，也逐步 发展成为这些国家税收体系中的一个重要税种。可以说 ，目前发达国家基本上完成了从传统税制结构向现代税 制结构的转化。其税制结构的特点是，已经由财产税、 货物税密集型转化为所得税、社会保险税密集型。但是 ，相比之下，大多数发展中国家的税制结构则仍然属于
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2004年财政统计资料\国家财政分项目收 入.XLS
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（二）税制结构的国际比较
就是税收体系而言，当代世界上大多数国家普遍实 行复合税制，即由多种税系的多个税种组成国家的 税收体系。复合税制由于税种多样，各司其职，主 税、副税相互配合，通常能够充分发挥国家税收应 该具有的各种功能，如筹集资金、收入分配、宏观 调节、经济控制等。复合税制的形成，与社会经济 发展和政府财政开支不断扩大有直接关系。在复合 税制下，按照“经合组织”依据不同税基对税收进行 分类的方法，目前各国的税收体系，即形成各国政 府财政收入主体的税收结构，可以大致地划分为四 个大系，即所得税系、货物税系、财产税系和社会 保险税系。
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（一）税收占我国财政收入的比重
改革开放前，我国财政收入主要来自企业利润 上缴，企业收入一项占财政收入的50%以上 。例如：1978年我国财政收入总额为 1132.26亿元,其中企业收入一项为571.99亿 元,而各项税收收入和其它收入分别为519.28 亿元和40.99亿元，而进入90年代后，1990 年到2001年12年间我国税收收入占财政收入 的比重平均在95%以上。[1] 。 [1] 根据《中国财政年鉴》2002年第351—353页计算
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表7-1
例选的发达国家与发展中国家的税制结构比较 （占政府财政经常性收入总额的百分比）
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通过对比很容易发现，美国的税收体系是以所得税 和社会保障税（也称为工薪税）为主体税种的税制 。其中个人所得税占美国联邦政府税收总额的比例 超过50%，2001年美国联邦总收入中个人所得税 占54%。
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二、我国的财政收入体制距公共财政 要求相差甚远
以上所谈及的以税收为主体的财政收入 是狭义的财政收入，广义的财政收入应 该涵盖政府的所有收入形式。完善的公 共财政体制必须将政府的所有主要收入 都纳入预算，并接受立法机构和民众的 监督。
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１．税收收入
税收收入作为预算内收入是我国财政收入中最规范的一块，按公 共财政收入体制本质要求存在的问题也十分明显。首先表现在税 法不完善，立法级别不高，除《个人所得税法》、《外商投资企 业和外国企业所得税法》和《税收征收管理法》等少数几个法律 是由全国人大制定的外，一些主要税种如增值税、营业税、消费 税、企业所得税等的规定仍停留在行政法规的层次上。
一些主要税种的税前列支标准和优惠减免条款不一致，导致实际 税负担率差距很大。据测算：我国国有大中型企业所得税实际税 负担率为30%，而外资企业优惠减免后的实际税负率为11%。
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由于税法不完善，税收征管的随意性加大，税 收征管中“人情税”、“关系税”、以权代法的现 象难以避免。这事实上违反了斯密的税收“确 定性”原则。斯密指出，“各国民应当完纳的赋 税，必须是确定的，不得随意变更……据一切 国家的经验，我相信，赋税再不平等，其害民 尚小，赋税稍不确定，其害民实大。”[1]
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1.所得税系
所得税系主要包括个人所得税和公司所 得税。个人所得税以法定纳税人个人的 工资、利息、租金、股息等收入为税基 ，公司所得税以公司组织形式的企业的 利润为税基。所得税通常实行累进税率 ，这在税负担分配上，符合支付能力原 则。所得税属于直接税，短期内税负担 转嫁比较困难。
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我国的税收收入是以货物税（也称流转税）为主体 税种的税制。1994年税制改革后，1994年至 2001年8年间，货物税占我国税收收入的70%以 上，其中仅增殖税一项所占比例就超过了45%； 2000年在我国的税收总额中，以增值税为主（此 外有消费税、营业税）的流转税占税收总额的70 ．4%，包括法人所得税和个人所得税的所得税收 入占税收总额的19．2%。
2.货物税系
货物税系主要包括零售销售税、增值税、关税和 特种货物税。这一类税收均以生产和销售的货物 为税基，可以在生产或销售的单一环节征收，也 可以在生产和销售过程中的各个环节均征收。货 物税属于间接税，一般采取比例税率，税金由销 售货物的厂商交纳，但纳税的厂商最终会通过调 整商品价格的办法而把交纳的税金转嫁给消费者 承担。
目前 我国在流转税方面采用的是：在生产环节、 批发环节和零售环节普遍征收增值税 ，在此基础 上选择少数消费品再征收一道消费税；对提供劳 务、 转让无形资产和销售不动产保留征收营业税
的模式。 路漫漫其悠远
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4.社会保险税系
社会保险税系各主要税种均以企业雇员工资的一定 部分为税基征课，可以视为一种变相的所得税。但 社会保险税更具有社会保险的交费性质，对规定在 社会保险范围内的雇员实行强制性征收，所征税款 纳入统筹的社会保险基金，以备用于未来对纳税人 养老金、伤残补助、医疗补助、失业补助的支付， 故被划分为一个单独税系。社会保险税主要包括三 个税种：用于老年和伤残保险的社会保险税，一般 是由雇员和雇主共同交纳；用于医疗保险的社会保 险税，也是由雇员和雇主共同交纳；用于失业保险 的社会保险税，一般由雇主交纳。
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从发达国家的税收体系的演变过程来看，在经济发 展初期，税收体系以货物税和财产税为主体，因其税源 比较稳定，征管比较简便。随着市场经济的发展，人们 的货币收入不断增加且来源日益多样化，这便为政府逐 步将个人收入，即所得作为稳定而庞大的税基创造了条 件。本世纪以来，所得税在各发达国家税收体系中的重 要性逐步超过货物税与财产税，最终成为这些国家政府 财政收入的基本来源。
二战以后，各发达国家相继建立并完善各自的社会保 险制度，作为社会保险基金来源的社会保险税，也逐步 发展成为这些国家税收体系中的一个重要税种。可以说 ，目前发达国家基本上完成了从传统税制结构向现代税 制结构的转化。其税制结构的特点是，已经由财产税、 货物税密集型转化为所得税、社会保险税密集型。但是 ，相比之下，大多数发展中国家的税制结构则仍然属于
路漫漫其悠远
2004年财政统计资料\国家财政分项目收 入.XLS
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（二）税制结构的国际比较
就是税收体系而言，当代世界上大多数国家普遍实 行复合税制，即由多种税系的多个税种组成国家的 税收体系。复合税制由于税种多样，各司其职，主 税、副税相互配合，通常能够充分发挥国家税收应 该具有的各种功能，如筹集资金、收入分配、宏观 调节、经济控制等。复合税制的形成，与社会经济 发展和政府财政开支不断扩大有直接关系。在复合 税制下，按照“经合组织”依据不同税基对税收进行 分类的方法，目前各国的税收体系，即形成各国政 府财政收入主体的税收结构，可以大致地划分为四 个大系，即所得税系、货物税系、财产税系和社会 保险税系。