完成审计工作与审计报告精品PPT课件
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❖ 所谓期初余额,即所审计会计期间期初已存在的余 额。它以上期期末余额为基础,反映了前期交易、 事项及其会计处理的结果。
❖ 特征: ❖ (1)期初余额是所审计会计期间期初已存在的余
额。 ❖ (2)期初余额反映了前期交易、事项及其会计处
理的结果。 ❖ (3)期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。
❖ 判断期初余额对本期财务报表的影响应着眼于以 下三方面:
❖ 10)无蓄意歪曲或粉饰财务报表各项目的金额或分 类的情况。
❖ 11)无重大的不确定事项。
❖ 12)其他须作声明的事项。
❖ 2.对律师的审计询问函
❖ (1)由被审计单位列具一份清单,说明律师已在很 大程度上涉足的重要的未决或正面临的诉讼、索 赔等事项；或函请律师准备一份这样的清单。
❖ (2)由被审计单位列具一份清单,说明律师已在很 大程度上涉足的尚未认定的索赔等事项。
议记录已全部提供给注册会计师查阅。
❖ 5)被审计年度的所有交易事项均已入账。
❖ 6)关联公司交易的有关资料已提交注册会计师审 查。
❖ 7)期后事项均已向注册会计师提供,重大的期后事 项均已在财务报表中作出相应的调整或披露。
❖ 8)对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调 整事项已作调整。
❖ 9)无违法、违纪、舞弊现象。
❖ 5)签章:被审计单位管理层主要负责人签名并加盖 被审计单位公章。
❖ (3)被审计单位管理层声明的内容： ❖ 1)管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发
现并纠正错报的责任。
❖ 2)已按财务准则的要求编制财务报表,财务报表的 合法性、公允性由管理层负责。
❖ 3)财务会计资料已全部提供给注册会计师审查。 ❖ 4)股东大会及董事会(或其他高层领导会议)的会
13.3 评价审计结果
1 评价审计证据是否足以支持审计结论
2
复核财务报表反映的公允性
3
撰写审计总结，形Hale Waihona Puke Baidu审计意见
4 签发审计报告前对审计工作底稿的最 终复核
计责任； ❖ 2)有利于保护注册会计师。
❖ (2)被审计单位管理层声明的格式和要求：
❖ 1)标题:××公司管理层声明。
❖ 2)抬头:致××注册会计师(或呈××会计师事务 所)。
❖ 3)正文:根据注册会计师要求声明的内容,列出各 项声明。
❖ 4)日期:被审计单位管理层声明的日期应与审计报 告的日期一致,以防日期不一致而可能发生误解。
❖ 一是上期结转至本期的余额；
❖ 二是上期采用的会计政策；
❖ 三是上期期末已存在的或有事项及承诺。
❖ 注册会计师进行财务报表审计时,一般无须专门 对期初余额发表审计意见,但应当实施适当的审计 程序,并充分考虑相关审计结论对所审计财务报表 发表审计意见的影响。
13.1.2 期初余额的审计
❖ 注册会计师对期初余额进行审计,应当获取充分、 适当的审计证据,以证实:
❖ 其次,在审阅上期会计资料及相关资料时,注册会 计师应关注其合法性和公允性。
❖ 再次,通过对本期财务报表实施的审计程序也可 证实某些期初余额。
❖ 最后,有些期初余额项目尚需补充实施其他适当 的实质性测试程序。
13.2 复核期后事项与或有事项
1
复核期后事项
2
复核或有事项
3 被审计单位管理层声明与律师的询问函
❖ (1)期初余额不存在对本期财务报表有重大影响 的错报。
❖ (2)上期期末余额已正确结转至本期,或在适当的 情况下已作出重新表述。
❖ (3)被审计单位一贯运用恰当的会计政策,或对会 计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的披露。
❖ 注册会计师实施审计程序:
❖ 首先,注册会计师执行期初余额审计时,可向管理 层询问有关情况,诸如对本期经营有重要影响的事 项、政府新颁布的影响行业发展的法规以及其他 重要事项。
13.2.1 复核期后事项
❖ 1.资产负债表日至审计报告日之间发生的事项 ❖ 2.审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实 ❖ 3.财务报表报出后知悉的事实
13.2.2 复核或有事项
❖ 按照企业会计准则,被审计单位对或有事项应根据 未来发生可能性的判断,选择以下方法处理：
❖ (1)作为或有负债应计项目； ❖ (2)在财务报表附注中披露； ❖ (3)不作为应计项目也不加附注,予以忽略。
第十三章 完成审计工作与审计报告
第十三章 完成审计工作与审计报告
1
期初余额审计
2 复核期后事项与或有事项
3
评价审计结果
4 审计报告的意义、作用和种类
5 审计报告的内容和审计意见的类
6 编制审计报告的步骤和要求
7
管理建议书
13.1 期初余额审计
1
期初余额的含义
2
期初余额的审计
13.1.1 期初余额的含义
❖ (3)被审计单位就已列具的每一事项准备采取的法 律行动,不利结果发生的可能性和可能造成的损失 金额或范围大小,向律师进行调查,要求律师提供 有关资料和说明。
❖ (4)要求律师确认未列出的或有事项及其影响；或 者说明被审计单位的清单是完整的。
❖ (5)由被审计单位以书面形式将有关责任告知律师。
❖ (6)要求律师就其答复中所受限制的原因及性质进 行确认,并予以说明。
❖ (1)向被审计单位管理层询问；
❖ (2)向被审计单位律师或法律顾问函证,以获取其 确认意见,表明对资产负债表日已存在的以及资产 负债表日至复函日所存在的或有事项的意见；
❖ (3)复核审计期间税务机关的税务结算报告,检查 有无税款拖延及存在税务纠纷；
❖ (4)向被审计单位开户银行及往来银行函证有关应 收票据贴现及贷款担保；
❖ 或有事项存在的三个条件: ❖ (1)由目前情况引起的、某一外部当事人未来可能
的支付；
❖ (2)未来支付的金额尚不能确定； ❖ (3)结果将由某些未来事件决定。
❖ 1.或有事项的种类 ❖ 或有事项按其性质和原因主要分为两类: ❖ (1)直接或有事项 ❖ (2)间接或有事项
❖ 2.或有事项的复核程序
❖ (5)阅读被审计单位董事会及股东大会会议记录, 确定是否有关于诉讼或其他或有事项的记录；
❖ (6)寻找被审计单位对未来事项和有关协议的承诺。
13.2.3 被审计单位管理层声明与律师的 询问函
❖ 1.被审计单位管理层声明： ❖ (1)获取被审计单位管理层声明的意义： ❖ 1)明确被审计单位管理层对其财务报表应负的会
❖ 特征: ❖ (1)期初余额是所审计会计期间期初已存在的余
额。 ❖ (2)期初余额反映了前期交易、事项及其会计处
理的结果。 ❖ (3)期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。
❖ 判断期初余额对本期财务报表的影响应着眼于以 下三方面:
❖ 10)无蓄意歪曲或粉饰财务报表各项目的金额或分 类的情况。
❖ 11)无重大的不确定事项。
❖ 12)其他须作声明的事项。
❖ 2.对律师的审计询问函
❖ (1)由被审计单位列具一份清单,说明律师已在很 大程度上涉足的重要的未决或正面临的诉讼、索 赔等事项；或函请律师准备一份这样的清单。
❖ (2)由被审计单位列具一份清单,说明律师已在很 大程度上涉足的尚未认定的索赔等事项。
议记录已全部提供给注册会计师查阅。
❖ 5)被审计年度的所有交易事项均已入账。
❖ 6)关联公司交易的有关资料已提交注册会计师审 查。
❖ 7)期后事项均已向注册会计师提供,重大的期后事 项均已在财务报表中作出相应的调整或披露。
❖ 8)对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调 整事项已作调整。
❖ 9)无违法、违纪、舞弊现象。
❖ 5)签章:被审计单位管理层主要负责人签名并加盖 被审计单位公章。
❖ (3)被审计单位管理层声明的内容： ❖ 1)管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发
现并纠正错报的责任。
❖ 2)已按财务准则的要求编制财务报表,财务报表的 合法性、公允性由管理层负责。
❖ 3)财务会计资料已全部提供给注册会计师审查。 ❖ 4)股东大会及董事会(或其他高层领导会议)的会
13.3 评价审计结果
1 评价审计证据是否足以支持审计结论
2
复核财务报表反映的公允性
3
撰写审计总结，形Hale Waihona Puke Baidu审计意见
4 签发审计报告前对审计工作底稿的最 终复核
计责任； ❖ 2)有利于保护注册会计师。
❖ (2)被审计单位管理层声明的格式和要求：
❖ 1)标题:××公司管理层声明。
❖ 2)抬头:致××注册会计师(或呈××会计师事务 所)。
❖ 3)正文:根据注册会计师要求声明的内容,列出各 项声明。
❖ 4)日期:被审计单位管理层声明的日期应与审计报 告的日期一致,以防日期不一致而可能发生误解。
❖ 一是上期结转至本期的余额；
❖ 二是上期采用的会计政策；
❖ 三是上期期末已存在的或有事项及承诺。
❖ 注册会计师进行财务报表审计时,一般无须专门 对期初余额发表审计意见,但应当实施适当的审计 程序,并充分考虑相关审计结论对所审计财务报表 发表审计意见的影响。
13.1.2 期初余额的审计
❖ 注册会计师对期初余额进行审计,应当获取充分、 适当的审计证据,以证实:
❖ 其次,在审阅上期会计资料及相关资料时,注册会 计师应关注其合法性和公允性。
❖ 再次,通过对本期财务报表实施的审计程序也可 证实某些期初余额。
❖ 最后,有些期初余额项目尚需补充实施其他适当 的实质性测试程序。
13.2 复核期后事项与或有事项
1
复核期后事项
2
复核或有事项
3 被审计单位管理层声明与律师的询问函
❖ (1)期初余额不存在对本期财务报表有重大影响 的错报。
❖ (2)上期期末余额已正确结转至本期,或在适当的 情况下已作出重新表述。
❖ (3)被审计单位一贯运用恰当的会计政策,或对会 计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的披露。
❖ 注册会计师实施审计程序:
❖ 首先,注册会计师执行期初余额审计时,可向管理 层询问有关情况,诸如对本期经营有重要影响的事 项、政府新颁布的影响行业发展的法规以及其他 重要事项。
13.2.1 复核期后事项
❖ 1.资产负债表日至审计报告日之间发生的事项 ❖ 2.审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实 ❖ 3.财务报表报出后知悉的事实
13.2.2 复核或有事项
❖ 按照企业会计准则,被审计单位对或有事项应根据 未来发生可能性的判断,选择以下方法处理：
❖ (1)作为或有负债应计项目； ❖ (2)在财务报表附注中披露； ❖ (3)不作为应计项目也不加附注,予以忽略。
第十三章 完成审计工作与审计报告
第十三章 完成审计工作与审计报告
1
期初余额审计
2 复核期后事项与或有事项
3
评价审计结果
4 审计报告的意义、作用和种类
5 审计报告的内容和审计意见的类
6 编制审计报告的步骤和要求
7
管理建议书
13.1 期初余额审计
1
期初余额的含义
2
期初余额的审计
13.1.1 期初余额的含义
❖ (3)被审计单位就已列具的每一事项准备采取的法 律行动,不利结果发生的可能性和可能造成的损失 金额或范围大小,向律师进行调查,要求律师提供 有关资料和说明。
❖ (4)要求律师确认未列出的或有事项及其影响；或 者说明被审计单位的清单是完整的。
❖ (5)由被审计单位以书面形式将有关责任告知律师。
❖ (6)要求律师就其答复中所受限制的原因及性质进 行确认,并予以说明。
❖ (1)向被审计单位管理层询问；
❖ (2)向被审计单位律师或法律顾问函证,以获取其 确认意见,表明对资产负债表日已存在的以及资产 负债表日至复函日所存在的或有事项的意见；
❖ (3)复核审计期间税务机关的税务结算报告,检查 有无税款拖延及存在税务纠纷；
❖ (4)向被审计单位开户银行及往来银行函证有关应 收票据贴现及贷款担保；
❖ 或有事项存在的三个条件: ❖ (1)由目前情况引起的、某一外部当事人未来可能
的支付；
❖ (2)未来支付的金额尚不能确定； ❖ (3)结果将由某些未来事件决定。
❖ 1.或有事项的种类 ❖ 或有事项按其性质和原因主要分为两类: ❖ (1)直接或有事项 ❖ (2)间接或有事项
❖ 2.或有事项的复核程序
❖ (5)阅读被审计单位董事会及股东大会会议记录, 确定是否有关于诉讼或其他或有事项的记录；
❖ (6)寻找被审计单位对未来事项和有关协议的承诺。
13.2.3 被审计单位管理层声明与律师的 询问函
❖ 1.被审计单位管理层声明： ❖ (1)获取被审计单位管理层声明的意义： ❖ 1)明确被审计单位管理层对其财务报表应负的会