以综合效益为中心的目标成本管理研究
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一、目标成本管理体系概要
一是对进厂原料直采率及质量进行控制； 二是保生产顺行，提高产品总收率和三苯收率； 三是下达目标成本管理指标，降低运行成本； 四是提高市场采购和销售定价话语权； 五是谋求资源最佳配置，监控产品边际贡献，实现项目效益最 大化。
二、苯加氢项目量价关系及关键控制点 (一)数据分析模型(量价关系)
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2.3 650 -800 -150 -65
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(五)加强成本管理考核，提高精苯分厂运行效率 根据精苯分厂成本管理考核指标体系，严格各项指标考核，把成 本管理与安效工资挂钩。财务部每月进行成本核算，并对相关部门提 出考核意见，提交目标成本管理小组，考核结果随公司月度考核批准 下发。通过加强成本管理考核，积极引导和激励各部门及员工目标成 本管理的积极性，努力提高精苯分厂生产经营效益。
三、目标成本管理具体措施 (一)广泛宣传，营造氛围
通过各种途径加强宣传，树立全员成本管理意识，变少数人的成 本管理为全员的参与管理，充分发挥每一个员工的积极性、主动性和 创造性，并将考核指标传达和落实到各个班组，要在全体员工中形成 “成本在我心中，效益在我手中”的强大合力，增强成本意识，大力 营造全员参与、全过程控制、全方位管理的浓厚氛围。
市场瞬息万变，如何准确把握市场节奏，应对市场变化是企业管 理人员追求的目标。中润煤作为循环经济发展的前沿企业，为提高经 济运行质量和效益，全面开创公司成本管理工作新局面，特开展“以 综合效益为中心的目标成本管理”工作，对企业项目进行独立考核管 理、并进行“量本利”综合评价，追求 “边际贡献”，以“扭亏增 盈”为目标，建立“目标成本”考核，通过事前控制，事中监督，事 后考核的管理机制,挖掘潜力，提升企业管理水平和盈利能力，为企业 实现又好又快发展奠定坚实的基础。
四、实施方案 (一)实施方案一：(边际贡献为正时)
1.根据分析模型分解各项考核指标 根据公式：(售价-单位变动成本)*销量-固定成本=利润，测算各 项考核指标，当生产处于最佳状态时，具体假设如下： (1)生产保持良性循环，目标值设定：利润=0、固定成本=650万 元、销量=2.3万吨。 单位边际贡献=(产品综合售价-粗苯采购成本-蒸汽、驰放气变动 成本)，蒸汽、驰放气单位变动成本大约280元/吨，所以，当产品售价
(二)抓好精苯营销工作，降低经营成本 强化原料粗苯采购和苯产品销售工作。本着降成本、保质量的原 则，在粗苯采购上下功夫，积极开拓直接采购市场，扩大厂家直采比 例，以保质量和保储量为基础，切实把握“三合理”原则，即合理性 价比、合理库存、合理资金支出，进一步降低采购价格。苯产品销售 方面要紧跟市场前沿，掌握行业动态信息，及时进行苯产品销售价格 调整，不断增强市场话语权和竞争力，树立唐山周边苯产品市场的主 导地位。 (三)细化成本管理考核指标体系，降低可控成本 在全公司成本考核指标的基础上，继续细化和增加成本费用考 核指标，建立精苯分厂成本管理指标考核体系，包括三苯收率、总收
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ห้องสมุดไป่ตู้
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率、单位粗苯加工量耗蒸汽、耗驰放气、材料等，确保各项考核指标 科学合理、可控性强。
(四)建立成本费用预警机制，细化成本控制单元，实现最佳 配置，保证精苯分厂生产高效益运行
建立精苯分厂成本费用预警机制，财务部、精苯营销部、精苯 分厂对相关成本指标进行重点监控，发生波动等特殊情况，财务部及 时跟踪掌握，出现亏损及时预警，并向领导小组反映生产经营波动情 况，组织各部门查找原因，梳理成本控制单元，及时调整生产负荷， 保证精苯分厂生产高效益运行。
根据本量利公式： (售价-单位变动成本)*销量-固定成本=利润 公式中有五个变量，公司通过内外部控制锁定三个变量值，就可 以平衡其他两个变量之间的关系。通过分解各项指标制定相应的目标 成本，达到企业盈利的目的。 (二)关键控制点 边际贡献(售价减去变动成本)是项目利润盈亏的关键控制指标。准 确把握“边际贡献为零”和“项目利润为零”时的产品与原料价差是 指导项目生产的关键点。另外，提高产品总收率和三苯收率是增加项 目效益的另一个关键控制点。
DOI:10.14097/j.cnki.5392/2019.10.062
管理纵横 | Sweeping over the Management
以综合效益为中心的目标成本管理研究
陈 雨 唐山中润煤化工有限公司 河北唐山 063000
基金项目：唐山市会计领军人才培养项目。 摘要:本文运用本量利分析法，对企业项目进行分析，找出加强目标成本管理具体措施及实施方案，从而提 升项目运行效益和企业综合效益。 关键词:综合效益；目标成本管理
表1
产品与原 蒸 汽 单 位 销
固定成
量
利
边际贡 单位边际 润
序号 料 价 差 变 动 成 本
本(万
献 ( 万 贡献(元/
(含税) (含税)
(万吨)
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元)
元) 吨)
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3 670
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2.3 650 -100 550 239
一是对进厂原料直采率及质量进行控制； 二是保生产顺行，提高产品总收率和三苯收率； 三是下达目标成本管理指标，降低运行成本； 四是提高市场采购和销售定价话语权； 五是谋求资源最佳配置，监控产品边际贡献，实现项目效益最 大化。
二、苯加氢项目量价关系及关键控制点 (一)数据分析模型(量价关系)
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(五)加强成本管理考核，提高精苯分厂运行效率 根据精苯分厂成本管理考核指标体系，严格各项指标考核，把成 本管理与安效工资挂钩。财务部每月进行成本核算，并对相关部门提 出考核意见，提交目标成本管理小组，考核结果随公司月度考核批准 下发。通过加强成本管理考核，积极引导和激励各部门及员工目标成 本管理的积极性，努力提高精苯分厂生产经营效益。
三、目标成本管理具体措施 (一)广泛宣传，营造氛围
通过各种途径加强宣传，树立全员成本管理意识，变少数人的成 本管理为全员的参与管理，充分发挥每一个员工的积极性、主动性和 创造性，并将考核指标传达和落实到各个班组，要在全体员工中形成 “成本在我心中，效益在我手中”的强大合力，增强成本意识，大力 营造全员参与、全过程控制、全方位管理的浓厚氛围。
市场瞬息万变，如何准确把握市场节奏，应对市场变化是企业管 理人员追求的目标。中润煤作为循环经济发展的前沿企业，为提高经 济运行质量和效益，全面开创公司成本管理工作新局面，特开展“以 综合效益为中心的目标成本管理”工作，对企业项目进行独立考核管 理、并进行“量本利”综合评价，追求 “边际贡献”，以“扭亏增 盈”为目标，建立“目标成本”考核，通过事前控制，事中监督，事 后考核的管理机制,挖掘潜力，提升企业管理水平和盈利能力，为企业 实现又好又快发展奠定坚实的基础。
四、实施方案 (一)实施方案一：(边际贡献为正时)
1.根据分析模型分解各项考核指标 根据公式：(售价-单位变动成本)*销量-固定成本=利润，测算各 项考核指标，当生产处于最佳状态时，具体假设如下： (1)生产保持良性循环，目标值设定：利润=0、固定成本=650万 元、销量=2.3万吨。 单位边际贡献=(产品综合售价-粗苯采购成本-蒸汽、驰放气变动 成本)，蒸汽、驰放气单位变动成本大约280元/吨，所以，当产品售价
(二)抓好精苯营销工作，降低经营成本 强化原料粗苯采购和苯产品销售工作。本着降成本、保质量的原 则，在粗苯采购上下功夫，积极开拓直接采购市场，扩大厂家直采比 例，以保质量和保储量为基础，切实把握“三合理”原则，即合理性 价比、合理库存、合理资金支出，进一步降低采购价格。苯产品销售 方面要紧跟市场前沿，掌握行业动态信息，及时进行苯产品销售价格 调整，不断增强市场话语权和竞争力，树立唐山周边苯产品市场的主 导地位。 (三)细化成本管理考核指标体系，降低可控成本 在全公司成本考核指标的基础上，继续细化和增加成本费用考 核指标，建立精苯分厂成本管理指标考核体系，包括三苯收率、总收
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率、单位粗苯加工量耗蒸汽、耗驰放气、材料等，确保各项考核指标 科学合理、可控性强。
(四)建立成本费用预警机制，细化成本控制单元，实现最佳 配置，保证精苯分厂生产高效益运行
建立精苯分厂成本费用预警机制，财务部、精苯营销部、精苯 分厂对相关成本指标进行重点监控，发生波动等特殊情况，财务部及 时跟踪掌握，出现亏损及时预警，并向领导小组反映生产经营波动情 况，组织各部门查找原因，梳理成本控制单元，及时调整生产负荷， 保证精苯分厂生产高效益运行。
根据本量利公式： (售价-单位变动成本)*销量-固定成本=利润 公式中有五个变量，公司通过内外部控制锁定三个变量值，就可 以平衡其他两个变量之间的关系。通过分解各项指标制定相应的目标 成本，达到企业盈利的目的。 (二)关键控制点 边际贡献(售价减去变动成本)是项目利润盈亏的关键控制指标。准 确把握“边际贡献为零”和“项目利润为零”时的产品与原料价差是 指导项目生产的关键点。另外，提高产品总收率和三苯收率是增加项 目效益的另一个关键控制点。
DOI:10.14097/j.cnki.5392/2019.10.062
管理纵横 | Sweeping over the Management
以综合效益为中心的目标成本管理研究
陈 雨 唐山中润煤化工有限公司 河北唐山 063000
基金项目：唐山市会计领军人才培养项目。 摘要:本文运用本量利分析法，对企业项目进行分析，找出加强目标成本管理具体措施及实施方案，从而提 升项目运行效益和企业综合效益。 关键词:综合效益；目标成本管理
表1
产品与原 蒸 汽 单 位 销
固定成
量
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边际贡 单位边际 润
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