作业基础成本法

模型。
◆作业基础成本核算模型涉及的五大核算要素是:资
源、作业、成本对象、价值链(作业链)和成本动因。
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资源
◆资源作为一个概念,外延非常广泛,涵盖了企业所有 价值载体,包括物料、能源、设备、资金和人工等。 ◆在作业基础成本法中的资源，实质上是指为了产 出作业或产品而进行的费用支出，即各项成本费用
▲作业消耗资源，产品消耗作业是作业基础成本法的基本
思想。其广泛运用的方法是两阶段模型。 第一阶段将资源成本按资源动因分配到作业，第二阶段将 作业成本按作业动因分配到产品。
资源动因 作业动因
资源 消耗
作业 消耗
产品
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（二）作业成本的要素
◆作业成本要素是构成作业基础成本核算摸型的元
素,它们按照一定规则组合在一起形成作业成本核算
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成本对象
◆成本对象是指需要对其进行成本计量和分配的项 目,如产品、服务、客户、部门、项目或作业等等。
例如,如果我们想知道生产一辆家用轿车得花多少钱,
那么成本对象是家用轿车。 ◆在作业基础成本法下,作业是一个组织内部分工的
基本单元,因此,作业是重要的成本对象。
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PM公司的成本计算制度
学习目的与要求
★通过本章的教学，使学生重点掌握如何运用
作业基础成本法进行成本计算，明确作业基础
成本法的要素，了解作业基础成本法的意义和 局限性。
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学习重点和难点
●作业基础成本法的运用 ●作业基础成本法的要素
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案例:ABC的运用
◆据美国管理会计师协会的调查，超过一半（54％）
◆PM公司是一家汽车零配件制造商。公司有3条生产 线。1997年公司的成本计算表明3条生产线年亏损额
在13.8-20.2万美元。公司领导难以接受这样的事实，
聘请咨询机构重新评价。 ◆评价采用作业成本核算制度，结果表明：重型印
模配件每年亏损110万美元，而其他印模和车体外装
产品每年获利10万美元和50万美元。
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◆作业从对企业价值创造的作用可以分为增值作业 和非增值作业。 ◆从成本核算的目的出发，作业可以分为：单位级 作业、批次级作业、产品级作业、管理级作业。 单位级作业，是指每一单位产品至少要执行一次的 作业。如加工、组装等。 批次级作业，同时服务于每批产品或许多产品的作 业，如生产前机器调试、成批产品转移至下一工序 的运输、成批采购等 。 产品级作业，指服务于某种型号或样式产品的作业。 例如，产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改 造、产品更新等。 管理级作业，为支持和管理生产活动而进行的作业。
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传统成本法的弊端
◆但是随着生产技术的不断进步，自动化程度的提 高，间接费用数额不断增加。传统成本核算方法会 导致产量大但科技含量低的产品成本被高估，而产 量低科技含量高的产品被低估，这会错误报告产品 成本，导致错误的产品线决策、不切实际的定价和 无效的资源配置。 ◆ 特别是许多成本与产量无关，调整成本、设计成 本等，此时将产量作为成本动因分配间接费用是不 恰当的。
▲作业基础成本法最早起源于 20 世纪30年代，由美国
教授科 . 斯托布斯提出。 1988 年美国哈佛大学的库珀 和卡普兰对作业基础成本法进行了较为完整的论述。
▲作业基础成本法是以作业为基础，通过对成本动因
的分析计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更 相关、准确的成本信息的一种成本计算方法。
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成本动因
◆成本动因是作业基础成本法中的一个重要概念。它 是指驱动或产生成本、费用的因素,是归集、分配成本 的标准。按成本动因所起的作用,可将其分为资源动因 和作业动因。 ◆资源动因反映了作业消耗资源的情况,是把资源成本 归集、分配到作业的标准。比如,各作业都要消耗人力 资源, 可以按照人数或者工时来向各作业分配人工费 用,这里的人数或工时就是资源动因。 ◆作业动因反映了产品消耗作业的情况,是将作业成本 分配到产品的标准。例如,通常机器工作一定时间后需 要保养,如果把机器保养确定为一项作业,则可把机器 小时确定为作业动因,按机器小时分配此作业成本。
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作业链和价值链
◆企业的生产经营过程由各种作业构成。这些作业 是前后有序、相互联系的有机整体。一系列前后有 序、相互联系的作业的集合就称为作业链。比如,常 见的作业链材料采购作业、材料运送作业、产品生 产作业设计、质量检验作业、产品贮存作业和产品 销售作业。 ◆由于作业链都是为顾客创造价值服务的，因而也 称为价值链。
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作业基础成本法的产生
◆当非产量相关的间接成本在总间接费用中占比较 高，企业所生产的产品差异化程度较大时，传统成 本核算会严重扭曲产品成本的信息。
◆ 由于作业基础成本法能够提供更加详Biblioteka Baidu、精确和
相关的成本信息，从而替代了传统成本核算法。
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二、作业基础成本法及其要素
（一）作业基础成本法
总体。
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作业
◆作业是企业为了实现经营目标、完成既定任务而 进行的一项活动或一项工作。作业基础成本法中的 作业是指企业为生产产品或提供劳务而进行的某项 生产经营活动或某道生产工序。比如,机器制造企业 中有材料采购作业、材料剪裁作业、零件加工作业、 质量检验作业和装配作业等。 ◆作业是作业成本管理的核心要素。企业可以从不 同的角度出发,对作业进行不同的分类。按作业所完 成的职能可将其分为后勤作业、生产作业、质量作 业和协调作业等。
的公司用作业基础成本法(Activity Based Costing) 来进行超出会计职能范围的决策;在使用ABC的公司中, 89%的公司认为其实施成本是值得的。 ◆那么,哪些公司会采用ABC法？ 调查显示:扭曲成本的可能性越大,企业就越可能采用 ABC法。间接费用占总成本的比率高的公司往往使用 ABC法。采用ABC法的公司比不采用ABC法的公司对成本 信息的决策有用性的评价更高。 ◆事实上,作业基础成本法的出现,正是对传统成本管 理的缺陷作出的反应,也是传统成本管理走向战略成本 管理的重要步骤。
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传统成本计算程序图
直接材料
直接人工
间接费用
按职能单位归集
直接追溯
直接追溯
车间/部门成本库
按产量基础 动因分配
产
品
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一、作业基础成本法的产生
传统的成本计算中，首先将间接费用分配到一个职能 性单位,建立一个车间或部门的成本库,然后,再将每个成 本库中的成本按单一的产量基础动因分配到产品。其中 产量基础包括直接人工、直接材料或直接工时等。 其分配基础是间接费用与产品产量高度相关，因此在 直接材料和直接人工作为最主要的生产要素、技术稳定 而且产量变动范围有限、间接费用总额占全部费用的比 重较小、成本管理对成本资料的要求不高的情况下该方 法是适用的。