第三章 借贷记账法

（二）、账务处理
短期借款 银行存款
a 借入短期借款
应付利息
财务费用
b 计提利息时
长期借款
银行存款
借入长期借款时
应付利息
【例】 白塔仪表厂由于季节性资金需求，于2009年1月1日 向银行借款200 000元，期限3个月，年利率12%，到期一次 还本付息。款存入银行。 借：银行存款 200 000.00 贷：短期借款 200 000.00 【例】2009年1月31日，白塔仪表厂计提1月份应负担的短 期借款利息。 借：财务费用 2 000.00 贷：预提费用 2 000.00
银行存款
固定资产
其他应付款
应付票据
固定资产核算流程图
银行存款
在建工程
固定资产
应付职工薪酬
原材料等
在建工程核算流程图
二、材料采购业务的核算
企业
企业
（一）、账户设置：
1、“材料采购”账户：资产类账户，监督企业外购材料 的买价和采购费用，并据以计算采购的账户。该账户的借 方登记外购材料的买价和采购费用；贷方登记已经验收入 库材料的实际采购成本；期末如有余额在借方，表示尚未 验收入库的在途材料实际采购成本。它需要设置明细分类 账户进行核算。 2、“原材料”账户：资产类账户，用来核算和监督材料 收入、发出和结存情况的账户。该账户的借方登记入库材 料的实际采购成本；贷方登记领用材料的实际成本；期末 余额在借方，表示结存原材料的实际成本。它需要设置明 细分类账户进行核算
二、借款业务的核算 （一）、账户设置 1、“短期借款”账户：企业向银行或其他金融机构等外 单位借入的、还款期限在一年或一年以下的各种借款。 2、“长期借款”账户：长期借款是指企业向银行或其他 金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。 3、“应付利息”账户：应付利息是指企业按照合同约定 应支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期还本的长期 借款，企业债券等应支付的利息。 4、“财务费用”账户：指企业在生产经营过程中为筹集 资金而发生的各项费用。
（二）、“制造费用”账户：该属于成本类账户，它的借 方反映企业基本生产车间为组织和管理生产而发生的基本 生产管理人员的工资、福利费、折旧费、材料费办公费、 水电费等，贷方反映转入生产成本账户的借方的制造费用， 期末无余额。 （三）、“应付职工新酬”账户：该账户属于负债类账户， 反映应支付给职工的总额。该账户的借方反映实际已经支 付的新酬数，贷方反映应该支付的职工新酬数，余额如果 在借方则反映多支付的新酬数，余额如果在贷方，则反映 应付未付新酬数。
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第四节 产品生产阶段主要业务的核算
生产过程核算的主要任务是：核算和监督生产费用的发生 和分配，计算确定产品的生产成本，考核生产资金定额和 产品成本计划的执行情况；促使企业不断降低生产成本， 提高经济效益。 一、生产费用与期间费用； 二、直接费用与间接费用。 三、账户设置： （一）、“生产成本”账户：该账户属于成本账户，反映 在产品实际生产成本。账户的借方登记为生产产品发生的 直接材料费、直接人工费以及从制造费用账户转入的制造 费用，贷方反映完工入库产品的实际生产成本，如果有余 额，反映在产品实际生产成本。
【例】 2009年4月1日，白塔仪表厂开出#5888转账支票归还短 期借款本金 200 000元，利息6 000元，计206 000元。 借：短期借款 200 000.00 预提费用 6 000.00 贷：银行存款 206 000.00 注：利息的计算 利息=本金×利率×时（利率 时间要一致，都是年、月或日） 月利率=年利率÷12 日利率=月利率÷30 或年利率÷360 够整年、月的按年月算，不够整月的按日计算 取头舍尾（或舍头取尾） 头指借款日，尾指还款日。
【例】华新公司从南方厂购进甲材料一批，买价20000元，增 值税3400元，供方代垫运杂费100元。材料已验收入库，款 未付。 借：原材料——甲材料 20100 应交税费——增（进）3400 贷：应付账款——南方厂 23500 ※运费是甲材料单独发生的，应直接计入甲材料的采购成本； ※甲材料运费是由供货企业垫付的，因此应计入应付账款总 额。 【例】以银行存款偿还前欠南方厂的甲材料款23500元 借：应付账款——南方厂 23500 贷：银行存款 23500
【例】华新公司从南方厂购进甲材料一批，买价20000元，增 值税3400元，供方代垫运杂费100元。款以银行存款支付。 材料尚未运到。 借：在途物资——甲材料 20100 应交税费——增（进） 3400 贷：银行存款 23500 【例】甲材料运到，验收入库。 借：原材料——甲材料 20100 贷：在途物资——甲材料 20100 【例】华新公司以银行存款预付北方厂购乙材料款30000元 借：预付账款——北方厂 30000 贷：银行存款 30000
投资者：国家、法人单位、个人、外商 投资形式：货币资金、实物资产、无形资产 借入：短期借款（偿还期一年内，包括一年） 长期借款（偿还期超过一年）

（一）、账户设置 1、“实收资本”账户：实收资本是指企业投资者按照企业章程或 合同、协调的约定，实际投入企业的资本。所有者向企业投入的 资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。由于企业组 织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。除股 份有限公司对股东投入的资本应设置“股本”科目外，其余企业均 设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资人投入的资本。
四、账务处理： （一）、材料费用的分配与归集 领用材料投入生产。 借：生产成本――某产品 制造费用 管理费用 贷：原材料――某材料 （二）、人工费用的分配与归集 借：生产成本――某产品 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬——工资 ——职工福利
（三）、制造费用的分配与归集 制造费用分配率=制造费用总额÷生产工人工资总额 某产品应分配的制造费用=该产品生产工人工资（或工时） ×制造费用分配率 借：生产成本――某产品 贷：制造费用 （四）、完工产品生产成本的计算与结转
完工产品入库。 借：库存商品――某产品 贷：生产成本――某产品
【例】华新公司从南方厂购进甲材料一批，买价20000元，增 值税3400元，款以银行存款支付，材料已验收入库。 借：原材料——甲材料 20000 应交税费——应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400 【例】华新公司从南方厂购进甲材料一批，买价20000元，增 值税3400元，材料已验收入库，款未付。 借：原材料——甲材料 20000 应交税费——增（进） 3400 贷：应付账款——南方厂 23400
（四）、“库存商品”账户：属于资产类账户，用来核算 企业已生产完工验收入库产品的增减变动及结存情况。该 账户借方登记生产完工已验收入库产成品的实际成本，贷 方登记发出产成品的实际成本，期末余额在借方，表示库 存产成品的实际成本。
（五）、“累计折旧”账户：属于资产类账户，是固定资 产的调整账户，用来核算和监督固定资产因磨损而减少的 价值。该账户的贷方登记固定资产因计提折旧而减少的金 额，即固定资产折旧的增加金额，借方登记已提固定资产 折旧的减少或转销数额，期末余额在贷方，表示现有固定 资产已提的累计折旧额。
第三章 借贷记账法的应用
1
2 3
产品制造业的资金循环和主要经济业务 资金筹集业务的核算
生产准备业务的核算
产品生产阶段主要业务的核算
4
5
6
销售过程业务核算 财务成果的形成及分配业务核算
4
第一节 产品制造业的资金循环和主要经济业务 工业企业经济业务的基本认知 工业企业的生产经营由供应、生产、 销售三个过程组成,主要涉及企业的筹资、 供应、生产、销售、财务成果及其分配 等环节。为了独立地进行生产经营活动, 每个企业都必须拥有一定数量的经营资 金作为从事经营活动的物质基础,随着企 业生产经营活动的正常进行,资金的占用 形态不断转化,周而复始,形成企业资金 的循环与周转。
银行存款
支付 买价
材料采购
结转采购成 本
原 材 料
采购费用
应付账款
归还欠款 货款暂欠
应交税费
进项税额
【例】白塔仪表厂从沈阳第一百货商店购入圆钢1000千克， 单价10.00元，货款10 000.00元，购入方钢3 000千克，单 价5元，货款15 000.00元，增殖税额4 250元，全部款项以 银行存款支付。 借：材料采购—圆钢 10 000.00 —方钢 15 000.00 应交税费—应交增殖税（进项税额） 4 250.00 贷：银行存款 29 250.00
3、“应付账款”账户：负债类账户，用来核算和监督企业因购 买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。该 账户的贷方登记购入材料、商品等以及接受劳务等尚未支付的 数额；借方登记偿付的应付款项；期末余额在贷方，表示企业 尚未支付的应付账款。它需要设置明细分类账户进行核算。
4、“预付账款”账户：资产类账户，用来核算和监督企业按购 货合同预付给供应单位的货款及其结算情况。该账户借方登记 预付货款的金额；贷方登记所购货物金额及退回多付货款的金 额；期末余额在借方，表示已预付货款但尚未收到货物的金额。
【例】白塔仪表厂从沈阳钢铁厂购入圆钢2 000千克，每千克 9.80元，计19 600元，增值税税率17%，计3 332元，材料运输 费2 430元由沈阳钢铁厂代垫，材料已运达企业，验收入库。 但货款及代垫运费款尚未支付。 1、借：材料采购――圆钢 22 030.00 应交税费――应交增值税（进项税额） 3 332.00 贷:应付账款――沈阳钢铁厂 25 362.00 2、借：原材料―圆钢 22 030.00 贷：材料采购—圆钢 22 030.00
工业企业的资金运动
供应过程 生产过程 销售过程
资 金 进 入 企 业
货币资金 库存现金 银行存款
储备资金 材料物资
生产资金 在产品 半成品
成品资金 库存商品
货币资金 库存现金 银行存款
资 金 退 出 企 业
资金运动
主要经济业务
资金筹 集业务
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销售业 务
资金退 出业务
资金投入
▲ 供应过程 ▲ 投入 资本
资金使用（资金循环与周转） 生产过程 ▲ 销售过程 ▲
资金退出
货币资金
储备资金
生产资金
成品资金
货币资金
固定资金 负债
设备购 置业务
财务成果计算与分配 业务
分配利润、缴纳 税金等
第二节 资金筹集业务的核算
一、投入资本的核算 企业资金的来源 投资人投入 向债权人借入
第三节 生产准备业务的核算
一、固定资产购置业务的核算 （一）、核算内容： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2、使用寿命超过一个会计年度。 （二）、账户设置: 1、“固定资产”账户：固定资产是在生产过程中可以长 期发挥作用，长期保持原有的实物形态的资产。
2、”在建工程“账户：正在建设尚未竣工投入使用的建 设项目。 （三）、账务处理：

2、“资本公积”账户：资本公积是指投资者或者他人投入到企业、 所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。 包括四个内容：资本溢价、股本溢价、其他资本公积、资产评估 增值、捐赠资本和资本折算差额。
（二）、账务处理
银行存款 实收资本
固定资产（原材料等）
资本公积
收到投资的会计分录： 借：资产类账户 贷：实收资本——某单位 【例】投资者A用货币资金100 000元向企业投资 借：银行存款 100 000 贷：实收资本——A单位 100 000 【例】投资者B用设备向企业投资，价值210 000元，双方 协商B占被投资单位的注册资本为200 000元： 借：固定资产—— 设备 210 000 贷：实收资本——B单位 200 000 资本公积——资本溢价 10 000
5、“应交税费”账户：负债类账户用来核算企业应交纳的各种 税费。设置“应交增值税”明细分类账户，借方登记企业购进 货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税； 贷方登记企业销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额、转 出已支付或应负担的增值税。期末贷方余额，反应企业尚未交 纳的增值税。
（二）、账务处理