第三章 复式记帐法和借贷记帐法

2.借贷记账法的内容 1)借贷记账法的记账符号
◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。
◆主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方 向。
借方（左方）
贷方（右方）
◆符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。
增加
资产类账户
费用类账户
减少
借
贷
减少
负债类账户
增加
所有者权益类账户 收入类账户
将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没 有期末余额。下期初也不会有期初余额。
(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构
负债类账户
所有者权益类账户
收入类账户
利润类账户
借 减少额
（如“实收资本”） ××× 期初余额 ××× 增加额
本期减少发生额 ×××
本期增加发生额 期末余额
贷 ××× ××× ××× ××× ×××
★关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将 收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末 余额。下期初也不会有期初余额。
(3)资产负债类双重性质账户结构
双重性质账户—如在一个账户中既核算资产类会计要素 内容，又核算负债类会计要素内容的账户。
资产类账户
借
其他应收款
期初余额 ××× 减少额
利润类账户
2)借贷记账法的账户结构 ◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 (1)资产、费用类账户结构
资产类账户
费用类账户
借
（如“银行存款”）
贷
期初余额
××× 减少额
×××
增加额
×××
×××
×××
本期增加发生额 ××× 本期减少发生额 ×××
期末余额
×××
★关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果
对这些问题进行确认， 并写出一定的记录形式， 即会计分录。
●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。
(2)编制会计分录的基本方法 【例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。
(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求 （4）会计分录编制举例
(5)会计分录的种类 ◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。 ◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组 成的会计分录。
增加额 ×××
期末余额 ×××
贷 ×××
负债类账户
借
其他应付款
贷
减少额 ××× 期初余额 ×××
增加额 ×××
期末余额 ×××
合并
借
资产负债类其（他双往重来性质）账户
贷
期初余额：（其他应收款）
【或 期初余额：（其他应付款）】
其他应收款增加额
其他应付款增加额
其他应付款减少额
其他应收款减少额
期末余额：其他应收款
总分类账户
原材料
原材料—乙材料
明细分 类账户
原材料—甲材料 原材料—丙材料
2）总账与明细账的关系
■控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统
驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。
■相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核
算资料相互补充。
原材料
62 000
总
括
登
原材料—乙材记料
40 000
原材料—甲材料
规律1——影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。 【起码影响两个方面】 双方同增
经济
左 方
业务 增
资产
减
右
方
权益
增
减
双方同减
规律2——影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。 【起码影响两个方面】
3.复式记账的基本原则 1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。
2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中 等额记录。
资产类账户
借
银行存款
贷
期初余额 300 000
（2）
50 000
（1） 400 000
（3）
100 000
（6）
10 000
（7）
30 000
本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000
期末余额
510 000
负债类账户
借
应付账款
贷
（2） 50 000
期初余额
80 000
（5） 20 000
贷
(业务登记略) ……
期初余额
80 000
(业务登记略) ……
本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000
期末余额 5 000
3.3 总分类账户和明细分类账户的平行登记
1.总分类账户与明细分类账户的含义及其关系 1）总账与明细账的含义 ◆总分类账户——按照总分类科目设置，提供总括核 算资料的账户。 ◆明细分类账户——按照明细分类科目设置，提供详 细核算资料的账户。
经济业务
会计分录
1.收到投资者 借：银行存款 400 000
投资。
贷：实收资本
2. 归还前欠货 借：应付账款 50 000
款。
贷：银行存款
3. 用银行存款 借：固定资产 100 000
购买设备。 贷：银行存款
4. 用盈余公积 借：盈余公积 80 000
金转增资本。 贷：实收资本
5. 用商业汇票 借：应付账款 20 000
权益类账户期末余额合计
重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发
生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理， 无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。
4.复式记账的作用 ▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有
用的会计信息。
▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务 内容的了解和监督。
▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。
5.单式记账及其评价
◆对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的 记账方法。
原材料
经济业务 用银行
存 款 1000 元 购买材料。
不予登记
单式记账
银行存款 1000
◆通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容， 而不登记实物资产的收付内容。
◆不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户 记录的正确性。
（6）
5 000
（7） 10 000
本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000
期末余额
5 000
注意：两类不同性质账户的结构及其登记方法。
◆D平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”
借来自百度文库
银行存款
贷
期初余额 300 000 (业务登记略) ……
(业务登记略) ……
本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000
第3章 复式记账
借
贷
3.1 复式记账原理
1.复式记账的基本含义 ◆对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账
户中相互联系登记的记账方法。
2.复式记账的理论依据 ●资金运动的内在规律性。 资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会
计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发 生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面 记录下来，即复式记账。
【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户 就互为对应账户。
5)借贷记账法的试算平衡 (1)试算平衡的含义 ◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过 汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方 法。
(2)试算平衡的基本方法 ①发生额平衡法 ◆A平衡公式：
◆B平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷， 借贷必相等。
【或 期末余额：其他应付款】
3)借贷记账法的记账规则 ●有借必有贷 —— 账户登记方向。 ●借贷必相等 —— 账户登记金额。
4)借贷记账法下会计分录的编制 (1)会计分录的含义
●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额
的一种记录形式。
经济业务
◎应在哪些账户中登记？ ◎应登记在账户的哪一方？ ◎各账户中登记的金额是多少？
复式记账
银行存款
原材料
62 000
62 000
平行登记
原材料—乙材料
40 000
原材料—甲材料 12 000
原材料—丙材料 10 000
2)平行登记的要点
◆登记内容相同 ◆登记方向一致 额相等
◆登记金
3.总账与明细账试算平衡方法——编制试算表 。
也可采用公式平衡。如本期期初余额、本期借方发生额： 总账期初余额95000 = 明细账期初余额合计95000（15000+80000） 总账借方62000 = 明细账借方合计62000（12000+40000+10000）
(业务登记略)
本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000
期末余额
510 000
总分类账户余额试算平衡表
账户名称
期末余额
借方
贷方
银行存款
510 000
应付账款
5 000
(其余账户略)
……
……
合计
1 125 000 1 125 000
※可以与发生额试算平衡表合并为一张表格。
借
应付账款
（7）两个重要名词：账户对应关系与对应账户
◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几 个账户之间的相互依存系。
【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与 “实收资本”账户就建立起了对应关系。
一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定 的，不可随意“拉郎配”。
◆对应账户：存在着对应关系的账户。
12 000 详
细
登
原材料—丙材料
记
10 000
2.总账与明细账之间的平行登记 1)平行登记的含义 ◆经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记， 又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。
经济业务：企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元， 乙材料40 000元，丙材料10 000元。
贷
（2）
50 000 期初余额
80 000
（5）
20 000 （6）
5 000
（7）
10 000
本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000
期末余额
5 000
注意：两类不同性质账户的结构及其余额的计算方法。
◆D平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”
借
银行存款
贷
期初余额
300 000 (业务登记略)
3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。 4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。
根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之 间会形成如下两个方面的自动平衡关系：
资产类账户 增加额合计
发生额平衡
权益类账户 减少额合计
权益类账户 增加额合计
资产类账户 减少额合计
余额平衡
资产类账户期末余额合计
期末余额
5 000
②余额平衡法 ◆A平衡公式：
◆B平衡原理—会计等式的平衡原理。
资产类
负债类
所有者 权益类
会计要素
现金
×××
原材料
×××
短期借款
×××
应付账款
×××
实收资本
×××
资本公积
×××
会计账户
★根据核算 会计要素的 要求设置。
资产 = 负债 + 所有者权益
会计等式
★ 会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现。
抵付货款。 贷：应付票据
6. 购材料部分 借：原材料
15 000
付款。
贷：银行存款
贷：应付账款
7. 归还借款、 借：短期借款 20 000
偿还货款。 借：应付账款 10 000
贷：银行存款
合计
695 000
400 000 50 000
100 000 80 000 20 000 10 000 5 000
◆C平衡依据—账户余额 以上部分账户的余额的情况如下：
资产类账户
借
银行存款
贷
期初余额 300 000
（2）
50 000
（1） 400 000
（3）
100 000
（6）
10 000
（7）
30 000
本期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000
期末余额
510 000
负债类账户
借
应付账款
期末余额
510 000
总分类账户发生额试算平衡表
账户名称
本期发生额
借方
贷方
银行存款
400 000 190 000
应付账款
80 000
5 000
(其余账户略)
……
……
合计
695 000 695 000
借
应付账款
贷
(业务登记略) …… 期初余额
80 000
(业务登记略) ……
本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000
30 000 695 000
注意： 每笔分
录都体现 了借贷记 账法的记 账规则： 有借必有 贷，借贷 必相等。
重要启示：全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时 期内若干项经济业务发生额的别汇总，因而必然相等！
借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。
◆C平衡依据—账户发生额 以上部分经济业务的账户登记如下：
【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银 行存款支付，尚欠供货企业5 000元。
会计分录： 借： 原材料 贷：银行存款 贷：应付账款
15 000（购入材料总额） 10 000（已支付材料款） 5 000（尚未支付材料款）
（6）复合会计分录的分解
【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存 款支付，尚欠供货企业5 000元。
3.2 借贷记账法
1.借贷记账法的含义 ◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法； 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示
“增加”或“减少”。 如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是
以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以 “收”和 “付”作为记账符号的。
◆复式记账法的一种。 增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。