企业会计学基础第三章--借贷记账法的应用

库存材料的实际成本
3、应付账款 核算应付供应单位款项的发生及归还情况。属于负债类账 户。 借 应付账款 贷 偿还供应单位账款 应付未付的账款
尚未偿还的账款
4、应付票据 核算企业购买材料，商品和接受劳务等开出，承兑的商业 汇票的增减变动情况。属于负债类账户。 借 应付账款 贷 商业汇票的减少额 开出商业汇票的增加额
【例】A公司向B公司购进甲原材料100件，金额为
10000元，增值税率为17%. 那么A公司实际上要付
给对方的货款并不是10000元，而是 10000+10000*17%=11700元。 1700元就是A公司的进项税。 会计分录： 借：原材料 10000
应交税费—应交增值税（Hale Waihona Puke Baidu项税额） 1700 贷：应付账款——A公司 11700
借 短期借款 贷
偿还借款的数额
借入款项的数额
尚未偿还的借款本金
（二）长期借款：负债类账户，用来核算企业借入的期限在1年以 上（不含1年）的各种借款。 借 长期借款 贷
归还的本金和利息
借入数
尚未偿还的本金和利息
短期（长期）借款的会计分录
借入借款
借：银行存款
贷：短期（长期）借款
偿还借款
借：短期（长期）借款 贷：银行存款
2.物资采购成本计算方法
物资采购成本＝买价＋采购费用 1、买价：可直接计入各种材料的采购成本 2、采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计 入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同 发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行 分配计入各种材料的采购成本。见如下公式：
发生的共同采购费用 采购费用分配率 = 各种材料的买价或重量之和 该中材料的 买价或重量 采购费用分配率
第二节 供应过程业务的核算
原料的供应过程是指从采购材料开始，到原料出库 投入生产为止这一过程。 具体经济业务包括:材料的采购，运输，验收入库， 挑选整理准备，发出材料等。
涉及的主要账户：在途物资，原材料，应交税费，
应付票据，应付帐款，预付帐款等。
• 供应过程发生的主要经济业务 1、购买材料，货款已付； 2、购买材料，货款尚未支付；
存款支付。
借：在途物资——甲材料 3800
应交税金——应交增值税（进项税额）646 贷：银行存款 4446
2.企业向北方工厂购买的甲材料3800元已到， 验收合格并入库。
借：原材料－甲材料
贷：在途物资－甲材料
3800
3800
3.企业根据合同规定，以银行存款7020元预付 东方工厂购买乙材料款。 借：预付账款 贷：银行存款 7020 7020
采购材料，货款未付
借：在途物资
应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
材料验收合格，验收入库时
借：原材料 贷：在途物资
偿还前欠货款
借：应付账款 贷：银行存款
例题：p59
练习：
1.企业向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的 专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800 元；增值税额为646元；价税合计4446元，以银行
借：固定资产
贷：资本公积
60000
60000
筹集资金的帐务处理小结
• 投入资金业务 1、收到货币资本 借：银行存款 贷：实收资本 2、收到实物（设备）投资
借：固定资产
贷：实收资本
• 借入资金业务 1、借入短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 2、借入长期借款 借：银行存款 贷：长期借款 3、购买固定资产 借：固定资产 贷：银行存款 4、购买固定资产建造工程所需物资 借：工程物资 贷：银行存款
4.企业向东方工厂购买乙材料，发票账单已到，数量 3000千克，单价1.00 元，增值税额510元，但货款 尚未支付。 借：在途物资——乙材料 3000
应交税金——应交增值税（进项税额） 510 贷：应付账款——东方工厂 3510
5.企业以银行存款3510元偿还前欠东方工厂货款。
借：应付账款——东方工厂 3510
（二）资本公积，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于
所有着权益账户。（如资本溢价，捐赠的资金） 借：银行存款（库存现金） 贷：资本公积 （三）固定资产，核算企业持有的固定资产原价的增减变化及
结存情况，属于资产类账户。
（四）无形资产，核算企业持有的无形资产的成本，属于资产 类账户。 借：固定资产（无形资产） 贷：实收资本
4.甲企业与某外商合资经营，合同约定注册资本金1000万元， 甲企业与某外商各占50％。外商以机器形式向甲企业投入资 本，企业收到外商投入机器设备3台，每台设备确认价为170 万元。
借：固定资产 贷：实收资本 5100 000 5000 000
资本公积
100 000
5.企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值60000元。
6、预付账款 核算企业为购买材料物资按合同规定预付给供应单位的货款
及结算情况，属于资产类帐户。
借 预付账款 贷 （1）预付供应单位账款 （1）收到购货金额 （2）补付的款项 （2）退回多付货款 已预付未收货的金额
账务处理
采购材料，用银行存款支付货款
借：在途物资
应交税金——应交增值说（进项税额）
贷：银行存款
该款项的本金到期后一次归还，利息分月预提， 按季支付。 • 请写出下面经济事项的会计分录： （1）7月1日借入借款 （2）7月末/8月末计提的应计利息 （3）9月末支付第三季度的银行借款利息 • 请计算6个月后借款到期时需还款项的总金额
（1）7月1日借入借款
借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
例题：p56
练习： 1. 企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已 存入银行。 借：银行存款 1000000 贷：实收资本 1000000
2. 企业收到某单位全新的设备一台，其价值150000元， 作为向该企业投资。 借：固定资产 150000 贷：实收资本 150000
3. 企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其 价值为50000元。 借：无形资产 50000 贷：实收资本 50000
关于利息的核算
企业从银行借入的短期借款利息和长期借款应支付 的利息应根据不同的情况进行处理。
短期借款的利息：一般采用按季结算的方法
借款利息支出较大的企业可采用按月计提的方式， 计入各月“财务费用”，按季结算，于季末一次支 付 如每月计提时 借：财务费用 贷：应付利息 长期借款利息：可以分期付息，也可以到期一次还本 付息。
（2）7月末/8月末计提的应计利息
利息=本金×存期×利率 =100000×1×（6% ÷12）=500 借：财务费用 贷：应付利息 500 500
（3）9月末支付第三季度的银行借款利息 借：应付利息 贷：银行存款 1500 1500
计算6个月后借款到期时需还款项的总金额
总金额=本金+利息 = 100000+ （100000×0.5×6%） = 103000
进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的
一个税种。
• 什么是销项税？
销售货物时应交的税金。 • 什么是进项税？ 购进货物时所发生的税金。
增值税不归公司所有要上缴给国家。
增值税制原理
从计税原理上说，增值税是对商品生产、商品流通、劳务服 务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。 世界各国一般采用税额抵扣的办法，即根据货物或应税劳务 的销售额，按照规定的税率，计算出销项税额，然后从中扣 除上一环节已纳增值税款（进项税额），其差额即为纳税人 应交纳的增值税额。 一般规模纳税人：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 现行税率为17%
投入资本的核算
（一）实收资本，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于 所有着权益账户。 借 实收资本 贷 投资人收回的资本 收到投入的资本 投资人投入的 实有资本总额 投资主体：国家、法人、个人、外商
投入形式: 货币资金、实物、证券、无形资产、固定资产等
借：银行存款（固定资产等） 贷：实收资本—投资者
3、归还前欠的购货款；
4、支付购买材料发生的采购费用； 5、材料已验收入库，结转材料的采购成本。
1、在途物资 核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定材料采购 的实际成本，属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明 细帐。 借 在途物资 贷 在途物资的增加 在途物资的减少 在途材料的实际数额 2、原材料 核算库存材料的增减变化及结存情况。属于资产类帐户，按 材料的名称、规格等设明细帐。 借 入库材料的实际成本 原材料 贷 发出材料的实际成本
会计基础 第三章 借贷记账法的应用
教学目标
了解工业企业主要经济业务的账户类别和结构
根据不同的经济业务编制正确的会计分录 正确计算利息 正确计算采购成本，生产成本和销售成本
正确计算利润
企业的主要经济业务
资 金 进 入 企 业 资 金 筹 集 过 程
供应过程业务
生产过程业务
销售过程业务
资 金 退 出 企 业 财 务 成 果 核 算
国外融资
筹资的方式
吸收直接筹资 发行股票 利用留存收益(股东对企业进行追加投
向银行借款 发行公司债券 融资租赁
资)
筹资的基本原则
规模适当：确定合理需要量 筹措及时：合理安排筹资时间 效益性：降低成本 优化资金结构：资金比例
借入资金的核算
（一）短期借款：负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机 构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款
尚未到期商业票据的票面金额
5、应交税费－应交增值税
核算企业应交纳的税费－应交增值税的应交，已交 ，转出未交，转出多交和应交未交的变化情况和成 果。属于负债类账户。 借 应交税金—应交增值税 贷
（1）增值税进项税额 （2）实际交纳的增值税 尚未抵扣的增值税 应交未交纳的增值税 （1）增值税销项税额
• 什么是增值税？ 是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及
贷：银行存款
3510
供应过程中物资采购成本的计算
1、制造业企业材料采购成本包括
（1）买价：指进货发票所开列的货款金额。 （2）采购费用：物资采购过程中支付的各项费用，包括： 运杂费：运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。 运输途中的合理损耗：指企业与供应或运输部门所签订的合 同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。 入库前的挑选整理费用：指购入的材料在入库前需要挑选整 理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出 和必要的损耗。 购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。
某种材料应分 = 摊的采购费用
注意：为了简化核算，在实际工作中，如采购 人员差旅费、市内零星运杂费、企业供应部 门或材料仓库所发生的经常性费用不计入材
料采购成本，而作为管理费用。 实际工作中，可根据具体情况选择重量、体 积、件数、买价等分配标准。P61 例3－9
货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金 供应阶段 生产阶段
销售阶段
支付工资及其他费用
固定资产 折旧
资金的循环周转
第一节 资金筹集业务的核算
资金筹集的含义 企业筹资是根据生产经营，对外投资和调整资本结构等活 动对资金的需要，通过一定的渠道，采取适当的方式，获 得所需资金的一种行为。 筹资的渠道 国内融资 政府财政资金 银行信贷资金 非银行金融机构资金 其他法人资金 职工和民间资金 企业内部资金
（三）银行存款：资产类账户，用来核算企业
存入银行或其他金融机构的各种款项的增减 变化及其结果。 （四）财务费用：损益类账户，用来核算为筹 集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
如利息支出，汇兑损失，手续费等。
（五）应付利息：负债类账户，用来核算短期 和长期借款的利息。
练习： 1. 企业取得为期6个月的银行借款200000元，所得借 款存入银行。 借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 2. 企 业 向 银 行 申 请 ， 经 银 行 同 意 取 回 ２ 年 期 借 款 100000元。 借：银行存款 100000 贷：长期借款 100000 3. 企 业 长 期 借 款 到 期 ， 以 银 行 存 款 支 付 借 款 本 金 100000元，利息12000元。 借：长期借款— 本金 100000 — 利息 12000 贷：银行存款 112000
利息的计算方法
利息=本金×存期×利率
年利率=月利率×12=日利率×360
月利率=年利率÷12=日利率×30
日利率=年利率÷360=月利率÷30 （每月按30天，全年按360天计算，不足一个月 的零头天数按实存天数计算）
• 南方公司 2009年7月1日向银行借入一笔短期借款
100000元，期限6个月，年利率6%。根据借款协议，