高级财务会计之期末计算分析题

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简答

一非同一控制下吸收合并的会计处理, 主要把握以下3 点:

1 购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资

产、负债及或有负债的公允价值确定其入账价值。

2 确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认资产公允价值的差

额, 应确认为商誉或营业外收入。

3 取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与其计税基础之间存在差额的, 应确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债, 相关的递延所得税费用或收益, 调整企业合并中确认的商誉或营业外收入。二长期股权投资权益法核算范围、方法( 特点)

适用范围:

1. 共同控制: 合同约定对某项活动共同控制

2. 重大影响: 参与决策、但不决定。

核算方法/特点:

(1) 初始投资时, 按照所确认的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值, 借记”长期股权投资--- 成本”科目, 贷记”银行存款”等科目。(2) 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 不调整已确认的初始投资成本; 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的, 应按其差额, 借记”长期股权投资--- 成本”科目, 贷记”营业外收入”科目。

(3) 投资企业取得长期股权投资后, 应当按照应享有或应分担的被投资单位

实现的净损益的份额, 确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值, 借记”长期股权投资--- 损益调整”科目, 贷记” 投资收益”科目。

(4) 投资企业确认被投资单位发生的净亏损, 应当以长期股权投资的账面价值以及其它实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限, 投资企业负有承担额外损失义务的除外。

(5) 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时, 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础, 对被投资单位的净利润进行调整后确认。

(6) 投资企业对于被投资单位除净损益以外的所有者权益的其它

变动, 应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。借记或贷记”长期股权投资--- 其它权益变动”科目, 贷记或借记”资本公积--- 其它资本公积”科目。

三中国外币报表折算的原则/ 规定

1. 资产负债表中的资产与负债项目, 采用资产负债表日的即期汇率折算, 所有者权益项目除” 未分配利润” 项目外, 其它项目采用发生时的即期汇率折算。

2. 利润表中的收入和费用项目, 采用交易发生日的即期汇率折算也能够采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

最低租赁收款额, 是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。

最低租赁付款额, 是指在租赁期内, 承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本) , 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

重点计算分析题

一、长期股权投资的权益法

【例2-13 ] A公司以45万元取得B公司30%的股权,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为150万元。如A公司能够对B公司施加重大影响.被投资企业的相关资料如下:

( 1)被投资企业:实收资本1, 000, 000

资本公积

200, 000

盈余公积

100, 000

未分配利润200 000

合计1, 500 000

( 2) 97 年净利: 600 000

( 3) 98 ( 4) 98年2 月分红: 400 000

年12 月31 日全年亏损: -2 000 000

( 5) 99年12 月31

日全年盈利:900 000

( 1) 投资时:

借:长期股权投资450 000

贷: 银行存款等450 000 ( 2) 97盈利时:

借:长期股权投资

180 000贷: 投资收益180 000

( 3) 98,

2分红时:

借:应收股利120 000

贷: 长期股权投资120 000 ( 4) 收到股利时:

借: 银行存款120 000

贷: 应收股利120 000 ( 5) 98 年12 月亏损时:

借: 投资收益510 000

贷: 长期股权投资510 000 ( 6) 99 年盈利时:

借: 长期股权投资180 000

贷: 投资收益180 000

45150

+60

18

-40

12

-200

51

+90

18

60

18

18=60 x 30%

长期股权投资被投资企业所有者权益

二、合并报表——内部销售利润的抵消:

【例1】子公司存货0 元, 全部从母公司购入, 母公司销货成本14000 元, 毛利率30%;

未对外销售

借: 主营业务收入0

贷: 主营业务成本14000

存货6000

全部对外销售

借: 主营业务收入0

贷: 主营业务成本0

对外销售一部分( 50%)

借: 主营业务收入20 000

贷: 主营业务成本17 000

存货3 000

第二年( 连续编表的情况下) : 假设剩下的存货全部售出。

借: 未分配利润-年初3 000

贷: 主营业务成本 3 000

【例2】6 月26日, 母公司一项自用固定资产, 原值4000 元, 售给子公司, 尚尚可使用5 年, 预计净残值为0, 内部销售价格5000 元;

底: 抵消内部固定资产销售

借: 营业外收入1000

贷: 固定资产- 原值1000

借: 固定资产- 累计折旧100

贷: 管理费用100

( 2) : 抵消内部固定资产销售

借: 未分配利润-年初1 000

贷: 固定资产-原值 1 000

借: 固定资产- 累计折旧100

贷: 未分配利润- 年初100

借: 固定资产- 累计折旧200

贷: 管理费用200

三、所得税会计

例18: 某企业年末利润总额300 万元, 企业所得税率为25%。其

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