外贸企业出口业务会计帐务处理

外贸企业出口业务会计帐务处理

（93）财会字第83号财会字（1995）21号

国税函（1997）21号财商字（1995）379号

一、出口业务一般分录

（一）、商贸企业

商贸企业出口业务与内销业务必须分别核算记账，应单设出口库存、销售收入、销售成本、应缴税金、应收出口退税等基本核算科目。

1、一般贸易出口

1）购进货物

借：商品采购

经营费用

应交税金--应交增值税（进项税额）-出口商品

贷：银行存款或应付票据等

2）商品入库

借：库存商品--出口商品

贷：商品采购

3）托运出口

（1）借：待运和发出出口商品

贷：库存商品--出口商品

（2）借：应收外汇帐款

贷：自营出口销售收入

4）结转成本

借：自营出口销售成本

贷：待运和发出出口商品

5）收到外汇

借：汇兑损益

银行存款

贷：应收外汇帐款

6）申报退税

借：应收出口退税--增值税

消费税

贷：应交税金--应交增值税（出口退税）

自营出口销售成本--（消费税）

不予退税部分作以下分录

借：自营出口销售成本

贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）

应收出口退税--消费税

7）收到退税

借：银行存款

贷：应收出口退税--增值税

消费税

8）出口退货

借：自营出口销售收入

同时

借：库存出口商品

贷：自营出口销售成本

9）退缴税款

借；应交税金--应交增值税（出口退税）自营出口销售成本（消费税）

贷：自营出口销售成本（征退税税率之差）银行存款

2、进料加工业务

1）报关进口

借：商品采购--进料加工

贷：应付外汇帐款或银行存款

2）交纳税金

借：应交税金--应交进口关税

应交税金--应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

3）进料入库

借：材料物资--进料加工

贷：商品采购--进料加工

4）作价加工

（1）、作价销售

借：银行存款或应收帐款

贷：其他销售收入

应交税金--应交增值税（销项税额）

（2）结转成本

借：其他销售成本

贷：材料物资--进料加工

5）收回成品

借：库存出口商品

应交税金--应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

6）委托加工

（1）委托加工

借：加工出口商品

贷：材料物资--进料加工

（2）付加工费

借：加工出口商品

应交税金--应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（3）收回成品

借：库存商品--库存出口商品

贷：加工出口商品

7）货物出口

贷：商品销售收入--出口

同时结转成本

借：商品销售成本--出口

贷：库存商品--库存出口商品

应交税金--应交增值税（进项税额转出：出口货物退税率差额）

8）申报退税

借：应收出口退税--增值税

--消费税

贷：应交税金--应交增值税（出口退税）

自营出口销售成本--（消费税）

9）从申报退税额中扣减作价加工免税额

准予免税部分

借：应交税金--应交增值税（进项税额转出）

贷：应收出口退税

不准予免税部分

借：应交税金--应交增值税（进项税额转出：进口料件征退税率差额）贷：商品销售成本--出口

10）收到退税款

借：银行存款

贷：应收出口退税--增值税

--消费税

3、来料加工业务

1）报关进口

借：材料物资--来料加工

贷：：应付外汇贷款

2）加工来料

（1）作价加工

借：银行存款或应收帐款

贷：其他销售收入--作价加工销售

（开具普通销售发票，不计算来料加工的销项税额）

同时结转成本

借：其他销售成本--作价加工销售

贷：材料物资

（2）委托加工

借：加工出口商品

贷：材料物资

3）收回成品

（1）作价加工

借：库存出口商品

贷：银行存款或应收帐款

（2）委托加工

借：库存出口商品

贷：应付帐款--加工费

加工出口商品

4、代理出口业务

1）收到代管商品

借：受托代管商品

贷：应付帐款

2）代办托运

借：代运和发出商品

贷：受托代销商品

3）报关出口

借：应收外汇帐款

贷：代购代销收入

同时

借：代购代销收入

贷：待运和发出商品

4）出口收汇

借：银行存款

应付帐款（银行费用）

贷：应收外汇帐款

应付帐款（汇兑损益）

5）清算货款

借：应付帐款

贷：银行存款

5、出口转内销

1）有关规定

根据京国税[1996]041号、财税字[1995]92号规定

外贸企业库存出口货物按照规定要单独设帐核算购进金额和进项税额，当发生已计入出口库存帐的货物内销或已计入内销存货的货物出口的，经核实无误可

开?quot;出口（内销）转内销（出口）证明单"。

外贸企业购进的货物当时不能确定是否用于出口或内销的，一律记入出口库存帐。内销时必须从出口库存帐转入内销库存帐，征税机关可凭该货物的专用发票或退税机关出具的证明办理抵扣。

2）对不予办理出口退免税视同内销的出口货物，也按上述规定办理出口转内销手续并调帐后，按内销规定申报纳税。

（二）、生产企业

1、增设科目

京国税发（2002）101号文件要求生产企业出口货物核算应增设以下科目：

1）增设"产品销售收入（或主营业务收入）-外销收入-准予免抵退税收入"科目借方：反映结转至"本年利润"的金额和按规定不予免抵退税的出口货物人民币销售额

贷方：反映暂准予"免抵退"税的出口货物人民币销售额

2）增设"产品销售收入（或主营业务收入）-外销收入-不予免抵退税收入"科目借方：反映结转至"本年利润"的金额

贷方：反映按规定不予"免抵退"税的出口货物人民币销售额

3）增设"应交税金-出口货物单证不齐或退运应补交增值税"