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外文资料翻译FOREIGN LITERATURE TRANSLATION

专业：财务管理

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财务报表欺诈的原因，后果和防治方法

作者：扎比霍拉哈瑞扎伊

本文摘自2005年第16期的会计观察杂志第277页到第282页

摘要:在过去几年中，财务报表欺诈已经造成包括投资者，债权人，领年金者和员工等市场参与者，超过5000亿美元的损失。资本市场参与者期望警惕的和积极的企业治理能够确保信息的完整性、透明度和财务信息质量。财务报表欺诈将会严重威胁市场参与者对公布的经审核的财务报表的信心。最近，财务报表欺诈受到来自商界，会计界，学术界和监管机构相当高的重视。本文将陈述（1）财务报表欺诈的定义；（2）通过对涉嫌财务报表诈骗案件的选择性样本进行评论，来呈现财务报表欺诈的轮廓；（3）论证篡改账目最终将导致财务报表欺诈和犯罪；（4）介绍预防和检测财务报表欺诈的策略来减少财务报表舞弊事件的发生。财务报表欺诈仍然是一个受到商业组织和会计界人士的关注的重点问题，并且出现在最近的证券及交易委员会（SEC）的执法行动与企业诈骗责任小组的报告中。本文将着重讨论可能会增加财务报表欺诈行为的可能性的因素。本文应该增加企业治理参与者（董事会董事，审计委员会，高层管理团队，内部审计人员，外部审计师，和理事机构）对财务报表欺诈和预防与检测财务报表欺诈的战略的关注程度。2002年萨班斯法案颁布实施，其目的在于改善公司治理，财务报告质量，以及审计职能的可信性。该法为审计上市公司的公共会计人员确立了一个新的架构，赋予上市公司及上市公司管理人员更多的责任，并增加了刑事违法行为和其他违规行为的处罚。鉴于预防财务报表欺诈的困难程度和相关费用，应当理解在这篇文章中所描述的可以影响欺诈的发生、检测与预防财务报表欺诈的互动因素（篡改账目者，舞弊方法，激励，监督和最终结果）是与会计和审计研究相关的。

关键词：财务报表欺诈；公司治理，2002年萨班斯法案；篡改账目；预防和检测欺诈的策略

1.简介

由于大型公司(如朗讯Lucent、施乐Xerox、来爱德Rite Aid、山登Cendant、上巨电子Sunbeam、美国废弃物管理公司Waste Management、美国安然公司Enron Corporation、环球电讯Global Crossing、世通WorldCom、阿德菲亚传播公司Adelphia和美国泰科公司 Tyco)的财务报表欺诈行为被高调报道，使得财务报表欺诈引起了公众，投资者，金融界，新闻界以及监管机构的极大关注。这些公司以及其他一些公司的高层管理人员被指控私自更改报表信息，在很多情况下，他们会被起诉并被定罪。安然公司的破产，造成约700亿美元损失，这也使投资者，公司员工和领年金者受到了巨大的损失。世通公司的破产被指控是由财务报表欺诈造成的。这也是美国的历史上最大的破产案。安然、世通、奎斯特、泰科投入、环球电讯，所造成的财务报表欺诈的损失市值约为4600亿美元（考顿，

2002）这些企业以及其它一些企业的丑闻揭示了三个重要的问题（1）美国企业的明知故犯行为是多么严重，（2）企业财务报表能否被信任，以及（3）审计人员职责缺失问题。相信美国大多数上市公司都有负责任的企业治理体系，可靠的财务报告过程，有效的审计功能，符合道德和法律的业务经营方式，并能够不断改善提高他们收入的质量和数量。不过，对有关篡改账目及审计失败的财务报表欺诈的广泛报道已经大大削弱了美国公众对美国企业的信心。

可靠性，透明度和财务报告程序的一致性可以让投资者作出明智的选择。市场参与者，对投资者和债权人而言，公布的经审核的财务报表比经过粉饰的财务报表更能反映真实和公允的财务现状。安然、世界通信公司和其他企业的丑闻，盈利重述，定制和管理盈利都将大大削弱投资者对金融体系质量和可靠性的信心。资本市场参与者（如投资者、债权人、分析师）根据公司公布的市场财务信息作出投资决定。因此，公布的经审核的财务报表的质量、可靠性和透明度在经济资源的有效配置中是必不可少的。审计人员通过减少重大信息误报的风险赋予公司披露的财务报表很高的可信度。证券与交易委员会（SEC）的委员在发言中一再指出金融信息对证券市场效率的重要性。例如，“经审计的财务报表为我们的证券市场提供了基础。经审计的财务报表帮助投资者作出是否购买，持有或卖出特定证券的决定”。（美国证券交易委员会，2002a）“通过允许市场发现特定证券交易的真实价格，正确的信息提高了市场的质量”（美国证券交易委员会，2002b）。

市场参与者认为较低的信息风险往往与高品质的财务报告有关。这种低风险的信息将使资本市场更有效率，形成较低的资本成本和较高的证券价格。由于财务报表欺诈大大降低了美国公众对美国企业的信心，所以社会、商界、会计专业人员，监管机构正致力于加强对财务报表欺诈的预防和检测。本文将着重阐述（1）给财务报表舞弊下定义；（2）通过对涉嫌财务报表诈骗案件的选择性样本进行评论，来呈现财务报表欺诈的轮廓；（3）论证篡改账目最终将导致财务报表欺诈和犯罪；（4）介绍预防和检测财务报表欺诈的策略来减少财务报表舞弊事件的发生。

2.财务报表欺诈

财务报表舞弊是企业通过编写和传播虚假的财务报表来蓄意欺骗或误导财务报表的使用者，尤其是投资者和债权人。财务报表欺诈是由知识渊博者（如高管团队，审计人员）设计的一个相当大的并且经过周密策划的故意欺骗行为。财务报表欺诈可能涉及下列计划（1）伪造，篡改，或操纵财务记录材料，证明文件，或商业交易；（2）重大的故意虚报，遗漏或错报事件、交易、帐目或其他重要的财务报表的编制资料；（3）蓄意不当使用，故意曲解会计准则、原则、政策和用于测量、识别、报告经济活动和商业交易的方法；（4）故意冗长地披露或不充分地披露相关的会计标准、原则、惯例及相关的财务信息；（5）通过利用积极的会计方法进行非法盈余管理；（6）根据会计实务操控会计方法，由于现有的

会计方法过于详细、易于标准化并且存在很多漏洞，这些使得公司可以隐藏他们的经济实质。

3.财务报表舞弊的概述

在过去的几年中，财务报表欺诈已造成投资者超过5000亿美元的损失（考顿，2002）。安然公司财务报表欺诈犯造成投资者、公司员工和在退休账目中持有公司股票的领年金者估计约700亿美元的股票市值损失。美国总会计办公室（GAO）2002年10月公布了一份报告，报告表明在过去数年间因会计违规而发生的会计重述行为的数量显著增长。美国总会计办公室研究报告表明自1997年1月至2002年6月30日至少约10％的上市公司宣布会计报表重述，这段时间增长了145％，这一数据预计到2002年年底将增长到170％（美国总会计办公室，2002年）。表1总结了最近发生的财务报表欺诈案件样本，包括安然、世通、环球。通过对这些案例深入研究，说明这些引人注目的财务报表舞弊指控的情况的发生都可以用五个互动因素来解释和论证。这些因素被称为篡改报表、解决方法、激励、监督和最终结果，可以以CRIME简称（瑞扎伊，2002）。这些因素的最佳组合是下面要讨论的财务报表欺诈犯罪的先决条件。

这种“五个互动因素”模式（简称CRIME）加深了人们对于财务报表欺诈行为的认识。首先，它增加了财务报表欺诈的认识，这些认识主要集中在五个互动因素上，它们同时解释影响财务报表欺诈行为的原因。第二，它强调了警觉的有效的公司治理的参与者的重要性，它包括董事会、审计委员会、管理层、内部审计人员、外部审计师和监管机构（如证券交易委员会、美国证券交易委员会、美国注册会计师、美国注册会计师协会），可以起到预防和检测财务报表欺诈的作用。最后，由国会提出欺诈预防和检查的战略（如萨班斯法案，2002年），由监管机构（如证券交易委员会的认证要求，加快申报截止日期）与会计专业人员（如美国注册会计师协会的六个领导角色）加强改善公司治理、财务报告的质量、审计报告的信誉和减少财务报告欺诈事件。

3.1 篡改账目者

“CRIME”一词中的第一个字母是“C”，这代表的是“篡改账目者”。国际总会计办公室的报告（2002年）显示，2001年1月至2002年2月，150家会计有关的证交会中几乎占75％的案件由上市公司或其董事、高级职员所带来，而其他的25%涉及到会计师事务所和注册会计师的参与。在表1中介绍的财务报表欺诈事件和1999年COSO报告（比斯利，1999年）显示，在大多数情况下（超过80％），行政总裁、财务总监（首席财务官）涉嫌财务报表欺诈。其他与财务报表欺诈有关的个人包括：行政操作人员、董事会成员、其他高级副总裁，以及内部与外部审计师。财务报表欺诈的发生多数涉及到企业高层管理团队包括首席执行官、首席财务官、总裁、会计主管、出纳的参与、鼓励、批准和相关知识的提供。达成共识可能是上市公司管理团队出现新的财务报表欺诈行为或不作为，