第五节销售业务的核算

1.“主营业务收入”账户
1）类别：损益类
2）核算内容：核算企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的 收入 。
3）结构：
借方
主营业务收入
贷方
4)明细账: 按主营业务种类设置
2.“其他业务收入”账户
1）类别：损益类 2）核算内容：核算企业主营业务以外的其他经营活动等所实现的收
入 。（销售材料收入、固定资产、无形资产租金收入、包装物租金 收入） 3）结构：
• 包括：销售材料成本，出租固定资产折旧额， 出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊 销额。
（三）工业企业销售业务核算的主要内容
• 销售产品并办理货款结算 • 结转销售成本 • 发生销售费用 • 计算和交纳营业税金及附加
二、销售过程的账户设置
1. “主营业务收入” 账户 2. “其他业务收入”账户 3. “主营业务成本”账户 4.“其他业务成本”账户 5. “营业税金及附加”账户 6. “销售费用”账户 7.“应收账款”账户 8. “应收票据”账户 9.“预收账款”账户
报告年度或以前年度销售的商品，在年度财 务报告批准报出钱退回的，冲减报告年度的收入 以及相关的成本、税金。
销售折让 企业因售出商品质量不合格等原因而在售价
上给予的减让，实际发生销售折让时应直接冲减 当期的销售商品的收入。
商业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的
价格扣除。应当按照扣除商业折扣的金额确定销 售商品收入的金额
★ 与交易相关的经济利益能够可靠的 流入销售企业；
★ 相关的收入和成本能够可靠的计量 。
※ 必须同时具备以上四个条件，才能 确认为收入！
（4）商品销售收入的计量
◆ 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等 确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：
▲ 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等 的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价 的打折）等应冲减当期收入。
（2）确认收入的基本原则
★ 权责发生制原则
即以应收应付为标准确认收入，而不管 是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收 入，即使未收到款项，也要确认为当期收入 ；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款 项，也不能确认为当期收入。
这条原则主要体现在对应收账款和预收 账款的确认方法上。
◆ 权责发生制原则对应收账款的确认
现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，
而向债务人提供的债务扣除。 在确定销售商品收入时，不考虑各种预计可
能发生的现金折扣，而在实际发生现金折扣时， 将其计入当期损益（财务费用）。
2、主营业务成本
• （1）含义 • 主营业务成本是指公司生产和销售与主营业
务有关的产品或服务所必须投入的直接成本 ，主要包括原材料、人工成本（工资）和固 定资产折旧等。 • （2）主营业务成本的计算方法 • 本期应结转的主营业务成本=商品的单位生 产成本×本期销售该商品的数量 • ※ 如果本期销售的产品是多批次生产的，各 批次单位成本又各不相同，应采用先进先出 法、一次加权平均法或个别计价法等确认其 单位成本。
（二）其他业务
• 1、其他业务收入 • 其他业务收入是指企业除商品销售以外的其
他销售及其他业务所取得的收入。它包括材 料销售、技术转让、代购代销、固定资产出 租、无形资产出租（即转让无形资产的使用 权）、商品和包装物出租、提供非工业性劳 务等。
2、其他业务成本
• 其他业务成本为核算企业除主营业务活动以 外的其他经营活动所发生的成本。
3、主营业务税金及附加的核算
（1）主营业务税金及附加的含义及内容
◆ 企业日常经营活动应负担的税金及附加 费。包括消费税、营业税、城市维护建设税 、资源税和教育费附加等。
（2）计算方法
①消费税额＝应税销售额×消费税率
②城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税 应交额）×城建税税率
③教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值 税应交额）×教育费附加税率
商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－ 销售退回－销售折让－商业折扣
• 销售退回 企业售出商品，由于质量、品种等不符合要
求而发生的退货。 发生在收入确认以前：只需转回库存商品即可 发生在收入确认之后：
本年度或以前年度销售的商品， 在年度终了 前（12月31日）退回，应冲减退回月份的收入， 同时转回相关的成本、税金；
财务成果形成 与分配业务
分配利润 、缴纳税 金等
进行产品销售、结算货款、结转已
销售产品成本、计算和交纳税金等。
进行产品销售是企业的主营业务。
销售业务
主营业务 其他业务
（一）主营业务
• 1、主营业务收入 • （1）含义 • 主营业务收入是指企业经常性的、主要业务
所产生的基本收入，如制造业的销售产品、 非成品和提供工业性劳务作业的收入；商品 流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门 票收入、客户收入、餐饮收入等。
支出。（包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租 无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等） 3）结构：
借方
其他业务成本
贷方
4)明细账: 按其他业务种类设置
5.“营业税金及附加”账户
第五节销售业ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ的核算
一、销售业务的主要内容
资金筹 集业务
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销 售业务
资金退 出业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
货币 资金
储备 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
固定
负债
设备购 资金
销售过置业程务主要业务:
◆权责发生制原则对预收账款的确认
★ 配比原则
要求“企业进行会计核算时，收入与其 成本、费用应当相互配比，同一会计期间内 的各项收入和与其相关的成本、费用，应当 在该会计期间内确认。”
（3）商品销售收入的确认条件
★ 商品所有权上的主要风险和报酬等 已转移给购货方；
★ 企业已经失去了与所有权相联系的 继续管理权和控制权；
借方 其他业务收入 贷方
4)明细账: 按其他业务种类设置
3.“主营业务成本”账户
1）类别：损益类
2）核算内容：核算企业销售商品提供劳务等主营业务所发生的成 本。
3）结构：
借方
主营业务成本
贷方
4)明细账: 按主营业务种类设置
4.“其他业务成本”账户
1）类别：损益类 2）核算内容：核算企业主营业务以外的其他经营活动等所发生的