第四章所得税会计ppt课件
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列示的金额
第一步：确认资产或负债的账面价值及计税基础。
第二步：比较账面价值和计税基础，判断可抵 扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递 延所得税资产或递延所得税负债（关键步骤）；
第三步：计算当期应交所得税。
第四步：确定利润表中的所得税费用。包括当期 所得税费用和递延所得税费用。
2021/3/2
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则2009年年末，该固定资产的计税基础
=120-0=120 （万元）；
2010年年末，该固定资产的计税基础
＝120－120/3＝80（万元）；
2011年年末，该固定资产的计税基础
＝120－（120/3）×2
＝40（万元）
2021/3/2
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（二）四类资产的账面价值和计税基础之 间的关系 1.固定资产 账面价值＝原价－累计折旧－已提的 固定资产减值准备
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工 艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期 损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究 开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照 无形资产成本的150%摊销。
2021/3/2
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【例3】A公司内部研究开发形成的无形资产入
账价值为1 000万元，按10年摊销，则税法上每年 摊销的金额为1 000/10×150%＝150（万元），即 每年允许税前扣除的金额为150万元，整个使用期 间总共可以税前扣除的金额为1 500万元。
账面价值=300-30×2-20=220（万元）
计税基础=300-300×20%-240×20%=192（万 元）
2021/3/2
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2.无形资产
（1）无形资产初始确认时会因为研发费用的处 理而导致无形资产账面价值和计税基础的差异。
对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准 则规定，有关研究开发支出区分为两个阶段，研究 阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段 符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无 形资产的成本；
第四章 所得税 会计
企业会计准则第18号 ---所得税
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教学目标：
了解所得税会计的核算方法，掌握资产负 债表法下所得税核算的基本程序、计税基 础和暂时性差异的概念，掌握递延所得税 和所得税费用的确认和计量。
2021/3/2
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第一节 计税基础和 暂时性差异
2021/3/2
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应付税款法
2021/3/2
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【例2】企业于2008年12月20日取得的某项环 保用固定资产，原价为300万元，使用年限 为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残 值为零。假定税法规定类似环保用固定资产 采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除， 该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折 旧，净残值为零。2010年12月31日，企业估 计该项固定资产的减值金额为20万元。计算 2010年末的暂时性差异。
所以研发成功时，该无形资产的账面价值
＝1 000万元，计税基础＝未来期间税法允许税前 扣除的金额＝1 500万元。
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（2）无形资产在后续计量时，会计与税收的差异 主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减 值准备的提取。 企业会计准则规定，对于无形资产应根据其使 用寿命情况，区分为使用寿命有限的无形资产与使 用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的 无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测 试。 税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一 定期限内摊销，即税法中没有界定使用寿命不确定 的无形资产，除外购商誉外所有的无形资产成本均 应在一定期间内摊销。 在对无形资产计提减值准备的情况下，因所计 提值的与减计值 税准 基备 础不 的允差许异税。前扣无值的除形准折，资备旧产可和也的以计会摊 比 提销照减造和固值成计定准提资备其减产来账面价
所得税
债务法
会计 纳税影响法
递延法
损益表债务 法
资产负债表 债务法
2021/3/2
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所得税会计采用资产负债表债务法进行核算。
资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过 比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计 准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计 税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差 异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负 债与递延所得税资产。
二、资产的计税基础 （一）概述
处置、报 废
源自文库
资产的计税基础：一项资产在未来期间计税时按 照税法规定可以税前扣除的金额。
资产的计税基础 ＝未来期间税法允许税前扣除的金额 （或者）＝取得成本－以前期间已累计税前扣除
的金额
2021/3/2
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提示：假定企业2009年年末取得一项固定资产， 原价120万元，税法上规定折旧年限为3年，采用 直线法计提折旧。不考虑其他因素。
企业会计准则实施之前，我国所得税会计采用 的是利润表法，是从收入与费用的角度来考虑所得 税的。（了解即可）
产生背景：国际会计发展趋势——以资产负债 观取代收入费用观。（了解即可）
2021/3/2
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●债务法——当所得税税率发生变动时，应该对 递延所得税资产、负债进行调整。
注意：资产负债表债务法计算的基本资产程负序债表：中
2010年末账面价值=300-300÷10=270 （万元）
2010年末计税基础=300-300÷20=285 （万元）
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（2）因计提固定资产减值准备产生的差异。
持有固定资产的期间内，在对固定资产计提 了减值准备以后，因所计提的减值准备不允许税 前扣除，其账面价值下降，但计税基础不会随资 产减值准备的提取而发生变化，也会造成其账面 价值与计税基础的差异。
会计与税收处理的差异主要来自于折 旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减 值准备的提取。
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（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异。
企业会计准则规定，企业可以根据消耗固定 资产经济利益的方式合理选择折旧方法，如可以 按直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、 年数总和法等计提折旧，前提是有关的方法能够 反映固定资产为企业带来经济利益的实现方式。
税法规定：一般按直线法计提折旧
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【例1】A企业于2009年年末以300万元购入
一项生产用固定资产，按照该项固定资产的 预计使用情况，A企业在会计核算时估计其 使用寿命为10年，计税时，按照适用税法规 定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均 按直线法计列折旧，净残值为零。2010年该 项固定资产按照12个月计提折旧。
第一步：确认资产或负债的账面价值及计税基础。
第二步：比较账面价值和计税基础，判断可抵 扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递 延所得税资产或递延所得税负债（关键步骤）；
第三步：计算当期应交所得税。
第四步：确定利润表中的所得税费用。包括当期 所得税费用和递延所得税费用。
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则2009年年末，该固定资产的计税基础
=120-0=120 （万元）；
2010年年末，该固定资产的计税基础
＝120－120/3＝80（万元）；
2011年年末，该固定资产的计税基础
＝120－（120/3）×2
＝40（万元）
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（二）四类资产的账面价值和计税基础之 间的关系 1.固定资产 账面价值＝原价－累计折旧－已提的 固定资产减值准备
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工 艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期 损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究 开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照 无形资产成本的150%摊销。
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【例3】A公司内部研究开发形成的无形资产入
账价值为1 000万元，按10年摊销，则税法上每年 摊销的金额为1 000/10×150%＝150（万元），即 每年允许税前扣除的金额为150万元，整个使用期 间总共可以税前扣除的金额为1 500万元。
账面价值=300-30×2-20=220（万元）
计税基础=300-300×20%-240×20%=192（万 元）
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2.无形资产
（1）无形资产初始确认时会因为研发费用的处 理而导致无形资产账面价值和计税基础的差异。
对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准 则规定，有关研究开发支出区分为两个阶段，研究 阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段 符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无 形资产的成本；
第四章 所得税 会计
企业会计准则第18号 ---所得税
精品课件
教学目标：
了解所得税会计的核算方法，掌握资产负 债表法下所得税核算的基本程序、计税基 础和暂时性差异的概念，掌握递延所得税 和所得税费用的确认和计量。
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第一节 计税基础和 暂时性差异
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应付税款法
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【例2】企业于2008年12月20日取得的某项环 保用固定资产，原价为300万元，使用年限 为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残 值为零。假定税法规定类似环保用固定资产 采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除， 该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折 旧，净残值为零。2010年12月31日，企业估 计该项固定资产的减值金额为20万元。计算 2010年末的暂时性差异。
所以研发成功时，该无形资产的账面价值
＝1 000万元，计税基础＝未来期间税法允许税前 扣除的金额＝1 500万元。
2021/3/2
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（2）无形资产在后续计量时，会计与税收的差异 主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减 值准备的提取。 企业会计准则规定，对于无形资产应根据其使 用寿命情况，区分为使用寿命有限的无形资产与使 用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的 无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测 试。 税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一 定期限内摊销，即税法中没有界定使用寿命不确定 的无形资产，除外购商誉外所有的无形资产成本均 应在一定期间内摊销。 在对无形资产计提减值准备的情况下，因所计 提值的与减计值 税准 基备 础不 的允差许异税。前扣无值的除形准折，资备旧产可和也的以计会摊 比 提销照减造和固值成计定准提资备其减产来账面价
所得税
债务法
会计 纳税影响法
递延法
损益表债务 法
资产负债表 债务法
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所得税会计采用资产负债表债务法进行核算。
资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过 比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计 准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计 税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差 异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负 债与递延所得税资产。
二、资产的计税基础 （一）概述
处置、报 废
源自文库
资产的计税基础：一项资产在未来期间计税时按 照税法规定可以税前扣除的金额。
资产的计税基础 ＝未来期间税法允许税前扣除的金额 （或者）＝取得成本－以前期间已累计税前扣除
的金额
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提示：假定企业2009年年末取得一项固定资产， 原价120万元，税法上规定折旧年限为3年，采用 直线法计提折旧。不考虑其他因素。
企业会计准则实施之前，我国所得税会计采用 的是利润表法，是从收入与费用的角度来考虑所得 税的。（了解即可）
产生背景：国际会计发展趋势——以资产负债 观取代收入费用观。（了解即可）
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●债务法——当所得税税率发生变动时，应该对 递延所得税资产、负债进行调整。
注意：资产负债表债务法计算的基本资产程负序债表：中
2010年末账面价值=300-300÷10=270 （万元）
2010年末计税基础=300-300÷20=285 （万元）
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（2）因计提固定资产减值准备产生的差异。
持有固定资产的期间内，在对固定资产计提 了减值准备以后，因所计提的减值准备不允许税 前扣除，其账面价值下降，但计税基础不会随资 产减值准备的提取而发生变化，也会造成其账面 价值与计税基础的差异。
会计与税收处理的差异主要来自于折 旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减 值准备的提取。
2021/3/2
精品课件
（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异。
企业会计准则规定，企业可以根据消耗固定 资产经济利益的方式合理选择折旧方法，如可以 按直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、 年数总和法等计提折旧，前提是有关的方法能够 反映固定资产为企业带来经济利益的实现方式。
税法规定：一般按直线法计提折旧
2021/3/2
精品课件
【例1】A企业于2009年年末以300万元购入
一项生产用固定资产，按照该项固定资产的 预计使用情况，A企业在会计核算时估计其 使用寿命为10年，计税时，按照适用税法规 定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均 按直线法计列折旧，净残值为零。2010年该 项固定资产按照12个月计提折旧。