高级管理会计 第2章 21世纪管理会计的主题
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第二章>>第二节
第二章>>讨论题
【讨论题】
1．何谓会计？ 2．以“技术-经济-管理”之间的辩证关
系为背景，讨论管理会计发展的新问题 或新领域。在此基础上，进一步讨论管 理会计与管理学的关系。 3．1999年，英国伦敦经济学院布拉米奇 （Bromwich）和比姆尼（Bhimiani）发 表了其调研报告《管理会计：发展而不 是革命》。不必在乎您是否阅读过该调 查报告，您以为当今管理会计是发展还 是革命？为什么？
第二章>>第二节
二、以企业核心能力培植为主题的管 理会计基本框架
（三）企业内部业务流程维度 从价值链一般模式出发，企业内部业务流程包括研 究与开发过程、经营过程和售后服务过程。 ２１世纪管理会计必须关注： （1）研究与开发能力评估。 （2）作业管理会计。作业管理会计以作业为核心， 以资源流动为线索，以成本动因为基础，以产品设计 （成本）、适时生产系统（时间）和全面质量管理 （质量）等基本环节为重点，优化企业“作业链—— 价值链”，塑造企业核心能力，提高企业竞争优势。 （3）企业资源计划系统。企业资源计划系统扩展了 管理范围，把企业外部顾客需求（包括供应商和经销 商）与企业内部的生产经营活动及其资源有机地整合 为一体，在充分协调企业内外部资源的基础上，确立 企业的竞争优势。
第二章>>第一节
第二章>>第二节
一、企业管理决策关键主题变化与管 理会计
现代企业管理决策主题和管理人员经营
方式的变化，要求管理会计系统也要随 之跟着变化。下图列示了企业管理决策 的关键主题 ：
第二章>>第二节
企业管理决策的关键主题图
一、企业管理决策关键主题变化与管 理会计
20世纪90年代在美国兴起的平衡计分卡基
第二章>>第一节
二、企业的核心能力
２１世纪的企业必须关注的是：
第一，技术。只有不断的研究创新才能推出
引领时代潮流的先进技术。 第二，创新能力。没有不断创新的“第一” 是暂时的，只有“唯一”才能保持永远的 “第一”。 第三，先进的理念。 企业不仅需要技术和 管理，更需要先进的理念。
第二章>>第一节
二、企业的核心能力
第四，人才。整个世界已经从过去的掠夺土
地、资本、市场转移到掠夺人才，“招商引 资”已经逐步为“招智引商”所取代。 第五，学习能力。人类一切创新都深深根植 于知识与不断学习的能力，没有学习能力就 没有创新。
企业核心能力要靠企业长期而持久的培
植。
第二章>>第一节
三、企业核心能力的培植将成为２１ 世纪管理会计的主题
第二章>>第二节
２１世纪管理会计基本框架进一步说明如下 ： （一）财务维度
二、以企业核心能力培植为主题的管 理会计基本框架
（二）顾客维度
21世纪管理会计需要关注：
（1）市场战略对利润影响的研究（Profit Impact of Market Strategy Study，PIMS Study）。 （2）质量成本会计。 质量成本会计从会计的视野关注质量与成本 的关系，从而把握竞争优势。 （3）产品生命周期成本会计。 企业对成本产生的根源及其结果的考察必须 超越生产阶段，拓展到整个产品的生命周期。 （4）环境管理会计。
第二章>>第二节
二、以企业核心能力培植为主题的管 理会计基本框架
（2）行为会计。在管理会计信息的产生、传递 和使用过程中，如何解释、预测和引导各有关人 员的行为，使管理会计信息的行为职能在企业组 织中得到有效的发挥便成为未来管理会计应该研 究的重点。 （3）激励机制与激励报酬计划。如何构建“以 人为本”，适应企业组织结构或体制的激励机制 与激励报酬计划，就成为未来管理会计研究的重 要课题。
核心能力的实质就是一组先进技术和能
力的集合体，而不是单个分散的技术或 能力。例如，微型化是索尼公司的核心 能力。它不仅包括产品设计和生产上的 微型化，还包括对未来市场需求微型化 选择模式的引导。 侧重于为企业内部经营管理服务的管理 会计如何为企业核心能力的诊断、分析、 培植和提升提供相关信息自然而然地成 为21世纪管理会计发展的主题。
第二章>>第二节
一、企业管理决策关键主题变化与管 理会计
平衡计分卡将结果（如利润或现金流量等
财务目标）与原因（如顾客或员工满意） 联系在一起，它是以因果关系为纽带的战 略实施系统，也是推动企业可持续发展的 绩效评价制度。 因此，平衡计分卡是一种长期的、可持续 发展的评价制度，有助于评价衡量、培植 和提升企业核心能力。
第二章>>第二节
二、以企业核心能力培植为主题的管 理会计基本框架
（四）企业学习与成长维度 ２１世纪管理会计必须进一步重视： （1）人力资源价值会计。人力资源价值会计 突破了会计学只研究“物尽其用”的局限，将 研究视野拓展和延伸到如何使企业“人尽其才， 事得其人，人事相宜”的领域，把“物尽其用” 置于“人尽其才”的基础上，全方位地为企业 塑造核心能力提供相关信息。
第二章>>第一节
二、企业的核心能力
企业发展的核心能力，即企业面对市场
变化作出反应的能力。 美国管理学家普拉哈拉德（Prahalad） 和哈默尔（Hamel）认为核心能力包括 以下要素：
（１）核心能力是企业独特的竞争优势，它
通过产品和服务给消费者带来独特的价值、 效益。 （２）核心能力将超越单个产品，体现在企 业的一系列的产品上。 （３）核心能力是其他企业难以模仿的能力。
第二章>>第二节
三、管理会计研究思维的拓展
第三，实地研究或案例研究将成为管理会计的主
流研究方法。 第四，管理会计提供的信息将更加多元化。数量 信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态 信息与动态信息、内部信息与外部信息、物质层 面信息与精神层面信息都将成为管理会计信息。 第五，管理会计（乃至整个会计系统）在２１世 纪将随着主题的转变而显得日益重要，“２１世 纪是否还需要会计” 这个问题将得到肯定的回 答。
第二章>>第一节
一、21世纪世界经济的基本特征
（一）21世纪企业面临的宏观环境 1．国际化 当前，世界各国全球性的跨国公司群 体已经主宰着当今世界各国的经济命脉， 在很大程度上左右着世界经济的发展。 21 世纪正迎来一个跨国公司时代，跨国公司 的发展使世界经济进入了国际化时代。
第二章>>第一节
第二章>>第二节
三、管理会计研究思维的拓展
围绕管理会计主题的转变，管理会计研究
视野、研究领域、研究方法和提供信息层 面将发生变化。
第一，管理会计研究视野将进一步拓宽。管
理会计研究将彻底超越单纯“就会计论会计” 的局限，采用多重主题、多重背景、多重理 论，开展跨学科研究。 第二，管理会计的研究领域将进一步深化。 从一般性地研究企业预测、决策和计划及其 执行问题转移到深入研究管理会计的战略化、 企业化和行为化问题。
第二章>>第二节
二、以企业核心能力培植为主题的管 理会计基本框架
２１世纪管理会计基本框架图
第二章>>第二节
二、以企业核心能力培植为主题的管 理会计基本框架
在市场经济环境下，企业所有的改善都应当通向财务目 标。 （１）以权责发生制为基础的利润依然是企业财务目 标。 （２）鉴于利润作为财务目标的缺陷以及企业处于不 同发展阶段其财务目标的不同，现金流量有时比利润 更为重要，因此，必须辅之以现金流动会计。 （３）传统的会计（包括财务会计和管理会计）基本 上只是考虑企业经营活动的财务效益。 未来的管理会计对效益的评估应该从财务效益向包括 直接效益、间接效益和无形效益在内的全方位效益观念 转变。
第二章>>第一节
一、21世纪世界经济的基本特征
2．竞争化
竞争的压力迫使企业必须对其内部组 织结构、生产经营方式与业务流程进行创新 再造，对顾客化导向的现代市场经济环境的 变化作出迅速、灵活的反应，从而在激烈的 竞争中获得优势。
第二章>>第一节
一、21世纪世界经济的基本特征
3．变化
在如此快速剧变的环境中，企业要生存 与发展，就必须不断求变，且要变得快、 变得巧妙。只有这样，企业才能在变化的 环境中取得竞争优势。 只有能够“以变化带动变化”的企业， 才是主动应对变化的市场领导者，才具有 持久的竞争优势。
第二章>>第一节
一、21世纪世界经济的基本特征
（二）21世纪企业面临的微观环境
1．顾客化
进入20世纪８０年代和９０年代以后， 顾客需求向多样化、个性化发展，产品更新 换代更加迅速，企业之间的竞争更加激烈， 市场环境更加难以把握。以满足顾客需求为 导向，求得自身生存发展的经营理念成为企 业一切经营战略的核心思想。
第二章>>第一节
二、企业的核心能力
２１世纪将是“竞争力的世纪” ，如果把
ຫໍສະໝຸດ Baidu
企业竞争力看成一个层次结构，它可以分 为三个层次：
（１）企业竞争力的表层。 （２）企业竞争力的中层。
（３）企业竞争力的深层。它决定了企业竞争
力的持久性。这就是企业核心能力。
因此，企业的核心能力是企业竞争力的重
要表现形式。
一、21世纪世界经济的基本特征
2．金融化
在生产与资本日益国际化的条件下，跨 国公司的国际化经营活动通过金融市场完成， 由此，人类社会进入了金融社会，世界经济 进入了金融化时代。
第二章>>第一节
一、21世纪世界经济的基本特征
3．知识化
当今的世界已经悄悄地从工业经济时 代向知识经济时代转变，知识经济将成为 21世纪世界经济发展的主流。知识经济是 在充分知识化的社会中发展的经济。知识 经济最基本的特征就在于经济知识化。 因此，21世纪呈现在我们面前的将是 一个以国际化、金融化和知识化为其基本 特征的现代市场经济。这就是21世纪世界 经济的基本特征。
第二章>>第一节
二、企业的核心能力
企业核心能力的外部特征可以归纳为三
个方面：
（１）顾客价值。核心能力必须对顾客所重
视的价值有关键性贡献。 （２）竞争差异化。核心能力必须能够使竞 争力独树一帜，难以为竞争对手所模仿。 （３）延展性。核心能力必须能够不断推衍 出一系列新产品，具有旺盛和持久的生命力。
本上代表着21世纪管理会计主题“从价值 增值到核心能力培植”的转变。这里，仅 立足于管理会计发展层面讨论平衡计分卡。 平衡计分卡从财务、顾客、企业内部业务 流程、企业学习与成长等四个维度，全面 评价企业的经营绩效。 在平衡计分卡的基本框架中，财务维度是 最终目标，顾客维度是关键，企业内部业 务流程是基础，企业学习与成长是核心。
第二章
21世纪管理会计的主题
21世纪，呈现在我们面前的将是一个以
国际化、金融化和知识化为其基本特征 的现代市场经济。 本章试图以社会经济环境的变化为背景， 讨论21世纪管理会计主题的转变，以此 为基础构造21世纪管理会计的基本框架。
第二章 21世纪管理会计的主题
讲授内容：
第一节 21世纪管理会计主题：企业 核心能力培植 第二节 以企业核心能力培植为主题 的管理会计基本构架 讨论题
第二章>>讨论题
【讨论题】
1．何谓会计？ 2．以“技术-经济-管理”之间的辩证关
系为背景，讨论管理会计发展的新问题 或新领域。在此基础上，进一步讨论管 理会计与管理学的关系。 3．1999年，英国伦敦经济学院布拉米奇 （Bromwich）和比姆尼（Bhimiani）发 表了其调研报告《管理会计：发展而不 是革命》。不必在乎您是否阅读过该调 查报告，您以为当今管理会计是发展还 是革命？为什么？
第二章>>第二节
二、以企业核心能力培植为主题的管 理会计基本框架
（三）企业内部业务流程维度 从价值链一般模式出发，企业内部业务流程包括研 究与开发过程、经营过程和售后服务过程。 ２１世纪管理会计必须关注： （1）研究与开发能力评估。 （2）作业管理会计。作业管理会计以作业为核心， 以资源流动为线索，以成本动因为基础，以产品设计 （成本）、适时生产系统（时间）和全面质量管理 （质量）等基本环节为重点，优化企业“作业链—— 价值链”，塑造企业核心能力，提高企业竞争优势。 （3）企业资源计划系统。企业资源计划系统扩展了 管理范围，把企业外部顾客需求（包括供应商和经销 商）与企业内部的生产经营活动及其资源有机地整合 为一体，在充分协调企业内外部资源的基础上，确立 企业的竞争优势。
第二章>>第一节
第二章>>第二节
一、企业管理决策关键主题变化与管 理会计
现代企业管理决策主题和管理人员经营
方式的变化，要求管理会计系统也要随 之跟着变化。下图列示了企业管理决策 的关键主题 ：
第二章>>第二节
企业管理决策的关键主题图
一、企业管理决策关键主题变化与管 理会计
20世纪90年代在美国兴起的平衡计分卡基
第二章>>第一节
二、企业的核心能力
２１世纪的企业必须关注的是：
第一，技术。只有不断的研究创新才能推出
引领时代潮流的先进技术。 第二，创新能力。没有不断创新的“第一” 是暂时的，只有“唯一”才能保持永远的 “第一”。 第三，先进的理念。 企业不仅需要技术和 管理，更需要先进的理念。
第二章>>第一节
二、企业的核心能力
第四，人才。整个世界已经从过去的掠夺土
地、资本、市场转移到掠夺人才，“招商引 资”已经逐步为“招智引商”所取代。 第五，学习能力。人类一切创新都深深根植 于知识与不断学习的能力，没有学习能力就 没有创新。
企业核心能力要靠企业长期而持久的培
植。
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三、企业核心能力的培植将成为２１ 世纪管理会计的主题
第二章>>第二节
２１世纪管理会计基本框架进一步说明如下 ： （一）财务维度
二、以企业核心能力培植为主题的管 理会计基本框架
（二）顾客维度
21世纪管理会计需要关注：
（1）市场战略对利润影响的研究（Profit Impact of Market Strategy Study，PIMS Study）。 （2）质量成本会计。 质量成本会计从会计的视野关注质量与成本 的关系，从而把握竞争优势。 （3）产品生命周期成本会计。 企业对成本产生的根源及其结果的考察必须 超越生产阶段，拓展到整个产品的生命周期。 （4）环境管理会计。
第二章>>第二节
二、以企业核心能力培植为主题的管 理会计基本框架
（2）行为会计。在管理会计信息的产生、传递 和使用过程中，如何解释、预测和引导各有关人 员的行为，使管理会计信息的行为职能在企业组 织中得到有效的发挥便成为未来管理会计应该研 究的重点。 （3）激励机制与激励报酬计划。如何构建“以 人为本”，适应企业组织结构或体制的激励机制 与激励报酬计划，就成为未来管理会计研究的重 要课题。
核心能力的实质就是一组先进技术和能
力的集合体，而不是单个分散的技术或 能力。例如，微型化是索尼公司的核心 能力。它不仅包括产品设计和生产上的 微型化，还包括对未来市场需求微型化 选择模式的引导。 侧重于为企业内部经营管理服务的管理 会计如何为企业核心能力的诊断、分析、 培植和提升提供相关信息自然而然地成 为21世纪管理会计发展的主题。
第二章>>第二节
一、企业管理决策关键主题变化与管 理会计
平衡计分卡将结果（如利润或现金流量等
财务目标）与原因（如顾客或员工满意） 联系在一起，它是以因果关系为纽带的战 略实施系统，也是推动企业可持续发展的 绩效评价制度。 因此，平衡计分卡是一种长期的、可持续 发展的评价制度，有助于评价衡量、培植 和提升企业核心能力。
第二章>>第二节
二、以企业核心能力培植为主题的管 理会计基本框架
（四）企业学习与成长维度 ２１世纪管理会计必须进一步重视： （1）人力资源价值会计。人力资源价值会计 突破了会计学只研究“物尽其用”的局限，将 研究视野拓展和延伸到如何使企业“人尽其才， 事得其人，人事相宜”的领域，把“物尽其用” 置于“人尽其才”的基础上，全方位地为企业 塑造核心能力提供相关信息。
第二章>>第一节
二、企业的核心能力
企业发展的核心能力，即企业面对市场
变化作出反应的能力。 美国管理学家普拉哈拉德（Prahalad） 和哈默尔（Hamel）认为核心能力包括 以下要素：
（１）核心能力是企业独特的竞争优势，它
通过产品和服务给消费者带来独特的价值、 效益。 （２）核心能力将超越单个产品，体现在企 业的一系列的产品上。 （３）核心能力是其他企业难以模仿的能力。
第二章>>第二节
三、管理会计研究思维的拓展
第三，实地研究或案例研究将成为管理会计的主
流研究方法。 第四，管理会计提供的信息将更加多元化。数量 信息与质量信息、财务信息与非财务信息、静态 信息与动态信息、内部信息与外部信息、物质层 面信息与精神层面信息都将成为管理会计信息。 第五，管理会计（乃至整个会计系统）在２１世 纪将随着主题的转变而显得日益重要，“２１世 纪是否还需要会计” 这个问题将得到肯定的回 答。
第二章>>第一节
一、21世纪世界经济的基本特征
（一）21世纪企业面临的宏观环境 1．国际化 当前，世界各国全球性的跨国公司群 体已经主宰着当今世界各国的经济命脉， 在很大程度上左右着世界经济的发展。 21 世纪正迎来一个跨国公司时代，跨国公司 的发展使世界经济进入了国际化时代。
第二章>>第一节
第二章>>第二节
三、管理会计研究思维的拓展
围绕管理会计主题的转变，管理会计研究
视野、研究领域、研究方法和提供信息层 面将发生变化。
第一，管理会计研究视野将进一步拓宽。管
理会计研究将彻底超越单纯“就会计论会计” 的局限，采用多重主题、多重背景、多重理 论，开展跨学科研究。 第二，管理会计的研究领域将进一步深化。 从一般性地研究企业预测、决策和计划及其 执行问题转移到深入研究管理会计的战略化、 企业化和行为化问题。
第二章>>第二节
二、以企业核心能力培植为主题的管 理会计基本框架
２１世纪管理会计基本框架图
第二章>>第二节
二、以企业核心能力培植为主题的管 理会计基本框架
在市场经济环境下，企业所有的改善都应当通向财务目 标。 （１）以权责发生制为基础的利润依然是企业财务目 标。 （２）鉴于利润作为财务目标的缺陷以及企业处于不 同发展阶段其财务目标的不同，现金流量有时比利润 更为重要，因此，必须辅之以现金流动会计。 （３）传统的会计（包括财务会计和管理会计）基本 上只是考虑企业经营活动的财务效益。 未来的管理会计对效益的评估应该从财务效益向包括 直接效益、间接效益和无形效益在内的全方位效益观念 转变。
第二章>>第一节
一、21世纪世界经济的基本特征
2．竞争化
竞争的压力迫使企业必须对其内部组 织结构、生产经营方式与业务流程进行创新 再造，对顾客化导向的现代市场经济环境的 变化作出迅速、灵活的反应，从而在激烈的 竞争中获得优势。
第二章>>第一节
一、21世纪世界经济的基本特征
3．变化
在如此快速剧变的环境中，企业要生存 与发展，就必须不断求变，且要变得快、 变得巧妙。只有这样，企业才能在变化的 环境中取得竞争优势。 只有能够“以变化带动变化”的企业， 才是主动应对变化的市场领导者，才具有 持久的竞争优势。
第二章>>第一节
一、21世纪世界经济的基本特征
（二）21世纪企业面临的微观环境
1．顾客化
进入20世纪８０年代和９０年代以后， 顾客需求向多样化、个性化发展，产品更新 换代更加迅速，企业之间的竞争更加激烈， 市场环境更加难以把握。以满足顾客需求为 导向，求得自身生存发展的经营理念成为企 业一切经营战略的核心思想。
第二章>>第一节
二、企业的核心能力
２１世纪将是“竞争力的世纪” ，如果把
ຫໍສະໝຸດ Baidu
企业竞争力看成一个层次结构，它可以分 为三个层次：
（１）企业竞争力的表层。 （２）企业竞争力的中层。
（３）企业竞争力的深层。它决定了企业竞争
力的持久性。这就是企业核心能力。
因此，企业的核心能力是企业竞争力的重
要表现形式。
一、21世纪世界经济的基本特征
2．金融化
在生产与资本日益国际化的条件下，跨 国公司的国际化经营活动通过金融市场完成， 由此，人类社会进入了金融社会，世界经济 进入了金融化时代。
第二章>>第一节
一、21世纪世界经济的基本特征
3．知识化
当今的世界已经悄悄地从工业经济时 代向知识经济时代转变，知识经济将成为 21世纪世界经济发展的主流。知识经济是 在充分知识化的社会中发展的经济。知识 经济最基本的特征就在于经济知识化。 因此，21世纪呈现在我们面前的将是 一个以国际化、金融化和知识化为其基本 特征的现代市场经济。这就是21世纪世界 经济的基本特征。
第二章>>第一节
二、企业的核心能力
企业核心能力的外部特征可以归纳为三
个方面：
（１）顾客价值。核心能力必须对顾客所重
视的价值有关键性贡献。 （２）竞争差异化。核心能力必须能够使竞 争力独树一帜，难以为竞争对手所模仿。 （３）延展性。核心能力必须能够不断推衍 出一系列新产品，具有旺盛和持久的生命力。
本上代表着21世纪管理会计主题“从价值 增值到核心能力培植”的转变。这里，仅 立足于管理会计发展层面讨论平衡计分卡。 平衡计分卡从财务、顾客、企业内部业务 流程、企业学习与成长等四个维度，全面 评价企业的经营绩效。 在平衡计分卡的基本框架中，财务维度是 最终目标，顾客维度是关键，企业内部业 务流程是基础，企业学习与成长是核心。
第二章
21世纪管理会计的主题
21世纪，呈现在我们面前的将是一个以
国际化、金融化和知识化为其基本特征 的现代市场经济。 本章试图以社会经济环境的变化为背景， 讨论21世纪管理会计主题的转变，以此 为基础构造21世纪管理会计的基本框架。
第二章 21世纪管理会计的主题
讲授内容：
第一节 21世纪管理会计主题：企业 核心能力培植 第二节 以企业核心能力培植为主题 的管理会计基本构架 讨论题