《会计基础》新大纲复习讲义：第五章第三节 固定资产业务的账务处理.doc
固定资产的账务处理流程及注意事项
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财务会计第五章固定资产PPT
341 175.58 285 293.14
558 824.42 614 706.86
2 852 931.35 2 238 224.47
2010.12.31
900 000
223 822.45 156 204.69
676 177.55 743 795.31
1 562 046.92 818 251.61
01
贷：未确认融资费用 553 014
20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。
借：在建工程 553 014
20×7年6月30日甲公司的账务处理如下：
贷：银行存款 900 000
借：长期应付款 900 000
自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
01
计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。
02
自营方式建造固定资产 自营建造是自行建造固定资产中的一种情况。固定资产达到预定可使用状态之前与工程相关的工程物资价款、在建工程人员的工资薪酬、还有相关税费，都应计入自营建造固定资产的入账价值。
1
A、 2007年1月1日
2
长期应付款入账价值=2000（万元）
3
固定资产的入账价值=1000(P/F,6%,1)+600 (P/F,6%,2)+400 (P/F,6%,3)
4
=1813.24 （万元）
5
未确认融资费用=2000- 1813.24 =186.76 （万元）
01.
借：固定资产---生产用固定资产 18132400
2011.12.31 合 计
固定资产业务的账务处理
固定资产业务的账务处理
购入固定资产
借：固定资产（不需安装）/在建工程（需要安装）应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
固定资产折旧
借：制造费用/销售费用/管理费用等
贷：累计折旧
固定资产处置
转入清理时
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
收回残料变价收入时
借：银行存款
贷：固定资产
清理支付清理费用时
借：固定资产清理
贷：银行存款
结转处置固定资产发生的净损失
借：营业外支出
贷：固定资产清理
结转处置固定资产发生的净收益借：固定资产清理
贷：营业外收入。
固定资产账务处理
固定资产账务处理一、分录购入固定资产的时候借固定资产贷银行存款、现金计提固定资产折旧时借生产成本、制造费用、管理费用等贷累计折旧固定资产清理时借固定资产清理累计折旧贷固定资产二、举例“固定资产清理”是一个过渡科目，在全部的清理工作未完成之前，记录因为清理而发生的各项收入和损失，收入放在贷方，损失放在借方。
等所有的清理工作完成后，将本科目的借方合计减去贷方合计，如果为正数，则为清理的损失，转入营业外支出。
如为负数，则为清理的收益，转入营业外收入。
本科目最终结平。
例：乙公司现有设备一台要报废，原价500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入为20000元，清理费用是3500元，都通过银行结算。
1）将报废固定资产转入清理时借：固定资产清理50000累计折旧450000贷：固定资产5000002）收回残料变价收入时：借：银行存款20000贷：固定资产清理200003）支付清理费时：借：固定资产清理3500贷：银行存款35004）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出---费流动资产处置损失33500贷：固定资产清理33500三、折旧方法1、年限平均法（也称直线法）年折旧率= （1 －预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%月折旧额= 固定资产原价×年折旧率÷122、工作量法单位工作量折旧额= 固定资产原价×（ 1 －预计净残值率）/ 预计总工作量某项固定资产月折旧额= 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3、双倍余额递减法（加速折旧法）年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%月折旧额= 固定资产净值×年折旧率÷124、年数总合法（加速折旧法）年折旧率= 尚可使用寿命/ 预计使用寿命的年数总合×100 %月折旧额= （固定资产原价－预计净残值）×年折旧率÷12一般企业使用较多的是直线法。
固定资产的账务处理讲解演示文稿
(4)支付工程发生的其他费用：
借：在建工程
4 000
贷：银行存款
4 000
(5)达到预定可使用状态：
117 000+12 000+4 000=133 700
借：固定资产
133 700
贷：在建工程
133 700
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牛刀小试
某企业为一般纳税人，2015年3月购入一台不需要安装 的设备，取得的增值税专用发票注明：买价40000元， 增值税6800元，另支付运杂费1200元，保险费600元。 则该设备的入账价值为（ ）元
取得 固定资产
外购 ■需要安装 ■不需要安装
自建
接受投资/ 捐赠
当前4页，共73页，星期二。
P73 背 达到预定可使用状态前
所发生的一切合理、必要的支出
运杂费,包装费这么 多单子,到底怎么记 账?
买价
运杂费 包装费
相关税费 固定资产的取得成本
购入固定资产实际支付的全部价款
当前5页，共73页，星期二。
A、41800 B、46800 C、48000
D、41200
在所建造的固定资产达到预定可使用状态之前发生的一切合
理费用，必要的支出，记入（ ）账户
100 000
应交税费—应交增值税（进项税额）17 000
贷：银行存款
117 000
当前18页，共73页，星期二。
（2）工程领用工程物资时：
借：在建工程
117 000
贷：工程物资
117 000
(3) 计提工程人员工资：
借：在建工程
12 000
贷：应付职工薪酬 12 000
当前19页，共73页，星期二。
[全]会计必会：固定资产账务处理方法
![[全]会计必会：固定资产账务处理方法](https://img.taocdn.com/s3/m/81cc49dd227916888486d7df.png)
会计必会：固定资产账务处理方法购入固定资产等业务的会计处理：1.购入工程用专项物资，并已经验收入库时：借：工程物资（这里的"工程物资"包括专项物资价格与增值税的总价格）贷：银行存款2.领用专项物资，用于建造仓库时：借：在建工程贷：工程物资3.领用生产的水泥一批用于工程建设时：借：在建工程贷：库存商品应交税费---应交增值税（销项税额）4.领用外购原材料一批用于工程建设时：借：在建工程贷：原材料应交税费---应交增值税（进项税额转出）5.计提应支付工程人员工资时：借：在建工程贷：应付职工薪酬6.用银行存款支付其他相关费用时：借：在建工程贷：银行存款7.固定资产达到可使用状态，已开始使用时：借：固定资产贷：在建工程8.计提固定资产折旧时：借：管理费用贷：累计折旧为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、负荷联合试车费，计入在建工程成本。
建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司过失人等赔款后的净损失，计入成本。
盘盈的，冲减成本。
工程完工后，发生的盘盈盘亏等，计入营业外收支。
固定资产改扩建如何账务处理1.确认拆除部分固定资产的损失(为拆除部分资产价值扣除残值收入)：借:其他支出贷:待处理财产损溢(拆除部分资产的账面价值) 取得残值收入借:银行存款贷:待处理财产损溢同时借:待处理财产损溢(残值收入)贷:其他支出2.转入改扩建、修缮成本：借:在建工程贷:非流动资产基金---在建工程同时借:非流动资产基金---固定资产待处理财产损溢(拆除部资产账面价值---残值收入) 累计折旧(对应的累计折旧)贷:固定资产(原整体资产账面原值)3.按照实际发生费用：借:事业支出---其他资本性支出---大型修缮贷:银行存款(零余额账户用款额度、财政补助收入) 同时借:在建工程贷:非流动资产基金---在建工程4.借入的工程专门借款利息：借:其他支出贷:银行存款同时借:在建工程贷:非流动资产基金---在建工程5.完工验收：借:固定资产贷:非流动资产基金---固定资产同时借:非流动资产基金---在建工程贷:在建工程固定资产更换配件,计入固定资产或者当期损益固定资产后续支出,处理原则为,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的,应当计入当期损益.此配件如果符合资产确认条件,比如更换后能够显著延长资产使用寿命,或者能够显著改善设备的运行效益等,应当计入固定资产成本.同时将被更换的老设备账面价值(已计提折旧)从固定资产中扣除.如果被替换设备无残值,则处理方法为:借:营业外支出(依据被替换设备的账面价值)贷:在建工程如果该新配件不符合资产确认条件,则更换时应当作为费用处理,计入管理费用或销售费用.比如固定资产的日常维护修理等.。
固定资产的账务处理
固定资产的账务处理概述固定资产是企业长期持有用于生产或出租目的的不易转化为现金的资产，例如土地、建筑物、机器设备等。
在企业的经营过程中，固定资产的账务处理是重要的一环，它涉及到资产的计量、确认、评估、减值、折旧等方面，对企业财务状况和经营结果有着重要的影响。
本文将对固定资产的账务处理进行详细介绍。
固定资产的计量固定资产的计量是指对固定资产的确认和计量方法。
根据会计准则的规定，企业应将已购买或建造的固定资产确认为资产，满足以下条件方可计入账户：具备明确的权益归属、能够产生经济利益、成本能够可靠计量。
计量方法主要有原价法和公允价值法两种。
•原价法是指按照固定资产购置或建造时的实际成本计量，包括购买价、运输费、安装费等直接与资产相关的费用。
采用原价法计量的固定资产在使用过程中，按照折旧方法进行计提折旧，最终净值为资产原价减去累计折旧。
•公允价值法是指按照市场上同类型资产的市场价值计量，当固定资产的公允价值高于实际成本时，差额计入资产增值；当公允价值低于实际成本时，差额计入资产减值准备。
固定资产的确认和评估企业在购买或建造固定资产时，需要确认固定资产并进行评估。
确认固定资产是指确认资产所有权的归属、价值的存在以及收益的可预期。
评估固定资产是指对固定资产的实际价值进行估计，以便确定确认的准确性。
确认固定资产的步骤通常包括以下几个方面：1.验证资产的实际存在和完整性，包括进行实地考察、核对固定资产清单和单据等。
2.验证资产所有权的合法性，确认资产的所有权是否属实并合法。
3.验证资产是否符合相关会计准则的要求，如确认资产是否能够产生经济利益、成本是否可以可靠计量等。
评估固定资产的方法有多种，常见的包括市价法、成本法和收益法等。
根据不同的情况和需求，企业可以选择合适的方法进行资产评估。
固定资产的减值测试固定资产在使用过程中可能会发生损坏、技术更新或市场变化等情况，导致其价值下降或不能产生预期的经济利益。
因此，企业需要对固定资产进行减值测试，识别和计提减值损失。
2016年会计基础第五章第三节固定资产业务的账务处理
2016年会计基础第五章第三节固定资产业务的账务处理一、固定资产的概念与特征固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
固定资产同时具有以下特征：①属于一种有形资产；②为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；③使用寿命超过一个会计年度。
【例5—4】(多选题)下列各项中，固定资产必须同时具有以下（）特征。
A．固定资产属于一种有形资产B．固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有C．固定资产的使用寿命超过一个会计年度D．固定资产为日常活动所需的【答案】ABC固定资产可以同时为日常和非日常活动服务的，所以D选项不正确。
二、固定资产的确认某一资产项目，要作为固定资产予以确认，首先要符合固定资产的定义，其次，要在同时满足下列条件时，才能予以确认：(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流人企业。
资产预期能给企业带来经济利益的流人，这是资产最基本的特征。
如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。
那么，固定资产作为企业资产的重要组成部分，要予以确认，也必须满足这一条件。
对于固定资产的确认来说，如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的固定资产。
因此，固定资产的确认，首先需要判断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入企业。
如果该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么，企业应将其确认为固定资产；如果该项固定资产包含的经济利益不是很可能流人企业，即使它满足固定资产确认的其他条件，企业也不能将其确认为固定资产。
在实务中，如何判断固定资产的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。
其中，与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入以及处置该资产所实现的利得等。
会计基础教案案例(第五章、主要经济业务的账务处理)
(二)账户设置 企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算： 1.“实收资本”账户 2.“资本公积”账户 3.“银行存款”账户
（三）账务处理：P98例题1-4 企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定 资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注 册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本(或股本)”科目，按 其差额，贷记“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”科目。
（2）直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事产品 生产的工人工资、津贴、补贴和福利等。
（3）制造费用：是指企业在生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 包括间接的人工费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物 料消耗等。
生产费用的组成内容及计入成本方式
直接材料 直接人工 （生产工人 工资及福利 费等） 制造费用
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税） 贷：预付账款
银行存款
第五节、生产业务的核算：产品成本的计算
一、生产费用的构成 产品成本:为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用,强调对象。
（1）直接材料 ：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接 用于产品生产、构成产品实体的各种原料及主要材料、外购半成品以及 有助于产品形成的辅料。
如果材料在运输途中未入库：
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税）
贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款） 借：原材料 贷：在途物资
材料采购业务成本的内容：
买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 购入材料负担的税金和其他费用
第四节、材料采购业务的核算 2、计划成本法： 借：材料采购 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款） 借：原材料 贷：材料采购
会计基础第5章第3、4节
一 固定资产
固定资产的成本：是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状
（四） 态
前所发生的一切合理、必要的支出。
固
自行建造：以该固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合
定 理、必要支出作为其入账价值，包括投入的各项直接支出的经济资源，
资 间接支出不计入成本。
产 成
外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定
第五章 主要经济业务账务处理
第五章 主要经济业务的账务处理
固定资产业务
第三节
第三节 固定资产业务的账务处理
增值税
1 概念
广东恒企皮具公司把生产好的皮包销售出去：
成本价：70元/个 售价：160元/个
增值额：90元/个，税务局就对这部分征税， 这就是增值税.
一、概念： 1.销售货物：有形动产 2.提供加工、修理、修配劳务： 3.进口货物：出口货物——零税负 4.营改增：交通运输业等
解析
一般纳税人的固定资产入账价值： 30000+300+400=30700（元）
小规模纳税人的固定资产入账价值： 30000+5100+300+400=35800（元）
一 固定资产
（四）
固 定 资 产 成 本
投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值确定 固定资产的入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。
一 固定资产
（四）
固 定 资 产 成 本
接受捐赠的固定资产。接受捐赠的固定资产初始入账价值的 确定分为两种情况进行处理。
第一，如果捐赠方提供了有关凭据，则按凭据上标明的金额 加上应支付的相关税费作为入账价值。
第二，若捐赠方没有提供有关凭据，则需要对该固定资产的 价值进行估计。具体为，如果该固定资产存在同类或类似资产的 活跃市场，则按市场价格加上相关税费作为入账价值；如果同类 或类似资产不存在活跃市场，则需要按照该项资产的预计未来现 金流量现值作为入账价值。
固定资产业务的账务处理PPT课件
本月折旧额=10 000×0.057=570(元)
2211
提示
采用平均年限法和工作量法计提折旧，一般适 用于内资企业。
企业购入设备的同期计算出折旧率，且在以后 各会计期间应当填制一份“折旧计算表” 用 作内部原始凭证为记账的依据。机床、运输设 备一 般采用工作量法计提折旧。
该固定资产在2002年3月购入，固定资产增加的 当月不计提折旧，从第二个月开始计提折旧，因 此2002年计提折旧的期间是4月到12月，共9个月。
27
2002年计提的折旧额为：300×（1-5%） ×5/15×9/12＝71.25（万元）
2003年计提的折旧额中（1-3月份）属于是折 旧年限第一年的，（9-12月份）属于是折旧年 限第二年的，因此对于2003年的折旧额计算 应当分段计算：
14
年限平均法
1、计算公式
➢绝对数公式
➢相对数公式
原价－预计净残值
年折旧额=
预计使用年限
年折旧额 月折旧额=
12
1－预计净残值率
年折旧率=
预计使用年限
年折旧率 月折旧率=
12 月折旧额=固定资产原价
×月折旧率 1155
【例1】安达公司有一幢厂房，原价为500 000 元，预计可使用10年，预计报废时的净残值率 为5％。
借
固定资产
贷
固定资产原始价值的增加额 固定资产原始价值的减少额
企业现有固定资产的原始 价值
29
2.“累计折旧”账户
——是“固定资产”账户的备抵调整账户，
用来核算企业固定资产计提的累计折旧数额
。借
累计折旧
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第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理
第三节固定资产业务的账务处理
一、固定资产的概念与特征
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
固定资产同时具有以下特征：(1)属于一种有形资产;(2)为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有;(3)使用寿命超过一个会计年度。
二、固定资产的成本
固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。
取得的方式不同，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。
外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建(包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装)生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。
)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
三、固定资产的折旧
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。
预计净残值一经确定，不得随意变更。
企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。
提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
提前报废的固定资产，不再补提折旧。
企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
本大纲重点介绍年限平均法和工作量法。
年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下：
不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。
四、账户设置
企业通常设置以下账户对固定资产业务进行会计核算：
(一)“在建工程”账户
“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。
该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。
期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。
该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。
(二)“工程物资”账户
“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。
该账户借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。
期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。
该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。
(三)“固定资产”账户
“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算企业持有的固定资产原价。
该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。
期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价。
该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。
(四)“累计折旧”账户
“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。
该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧。
期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。
该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。
五、账务处理
(一)固定资产的购入
企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目。
(二)固定资产的折旧。