第3章 审计准则和审计标准

（二）注册会计师执业准则体系
1. 注册会计师执业准则的层次 （1）鉴证业务准则。鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领。 A.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。B.审阅 准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。C.其他鉴证业 务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴 证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理 保证。 （2）相关服务准则。相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、 执行商定程序或提供管理咨询等其他服务业务。在提供相关服务时，注 册会计师不提供任何程度的保证。 （3）会计师事务所质量控制准则。 2. 注册会计师执业准则的构成(38项审计准则，）
1．麦克逊公司的有价证券在纽约交易所公开上市，并已依法 在证券交易所注册登记。
2.该公司及其子公司10多年来的会计报表均由美国第一流的 普赖斯·沃特豪斯会计公司执行审计，对麦克逊公司财务状况 及经营成果出具了无保留意见审计报告。
3. 1937年12月31日麦克逊公司的合并资产负债表中总资产8
700万美元，其中1907．5万美元属虚假资产(存货1 000万美元，
第一节 审计准则的概念和内容
三、我国审计准则体系
国家审计法规 -----《中华人民共和国审计法》
审计法
民间审计法规 -----《中国注册会计师法》
内部审计规定 -----《关于内部审计工作的规定》
我
国家审计基本准则
国
国家审计准则
国家审计通用准则
审
计
审计准则
准
民间审计准则
国家审计专业准则 国家审计指南
二、审计标准的种类 (一)评价经济活动合法合规性的审计标准
1 国家颁布的宪法、法律和各种财经法规 2 地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规 3 规章制度
●
●●
●
●
●●
●
●
●
第三节 审计标准
二、审计标准的种类 (二)评价经营管理活动效益性的审计标准
●
●●
●
●
该事件对民间审计准则的影响
美国注册会计
师协会
美国执业会计师协会对此 建立了“审计程序委员 会”，并于1939年制定 了《审计程序的扩展》， 对审计程序的完善从四方 面提出了更加具体的要求
美国证券交易
委员会
美国证券交易委员会颁布了新 的报告，对审计程序加以修改， 增加了关于对应收账款函证， 对存货实地检查，对内部控制 系统详细评价的条款，同时强 调了审计人员对公共持股人的 责任及加强对管理部门的检查， 及对发表审计意见的具体要求 等规范。
●
●●
●
●
• 在新规则中，证券交易委员会要求：今后审计人 员在审核应收账款时，如应收账款在流动资产中 占有较大比例，除了在企业内部要核对有关证据 外，还需进一步发函询证，以从外部取得可靠合 理的证据。在评价存货时，除了验看有关账单外， 还要进行实物盘查，除此之外还要求审计人员对 企业的内部控制制度进行评价，并强调了审计人 员对公共利益人员负责。与此同时，美国的注册 会计师协会所属的审计程序特别委员会，于1939 年5月，颁布了《审计程序的扩大》，对审计程序 作了上述几个方面的修改，使它成为公认的审计 准则。
●
●●
●
●
• 在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝 了汤普森公司的赔偿要求。
• 会计师事务所认为，他们执行的审计，遵 循了美国注册会计师协会在1936年颁布的 《财务报表检查》(Examination of Financial Statement)中所规定各项规则。 药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通 合谋所致，审计人员对此不负任何责任。
（4）关于保守 秘密的规定
2. 外勤准则——作业准则，如何执行工作
（1）对如何制订 审计计划的规定
（3）对如何收集和 评价审计证据的规定
（2）对如何进行控制 测试与风险评估的规定
（4）对如何编制 审计工作底稿的规定
3. 报告准则
（1）对编写审计报告原则的规定
（2）对审计报告形式的规定 （3）对审计报告内容的规定
1938年初，麦克逊·罗宾斯药材公司的债权人米利安·汤普森在 与麦克逊公司的经济往来业务中，发现了该公司的财务资料有 异常之处。
1
●
●●
●
●
引入案例：
异常之处：
其一，该公司制药原材料部门是盈利较高的经营部门，但 制药原料部门一反常态地没有现金积累，流动资金亦未见 增加，公司经营者直接对其重新投资。
（三）内部审计准则
基本准则
内部审计准 则
1.内部审计 准则的层次
2.内部审计 准则的构成
34项
具体准则
实务指南
第一节 审计准则的概念和内容
三、国际审计准则——了解
国际审计准则的基本内容如下： 国际审计和相关服务准则序言 词汇表
100～199 100 120 200～299 200 210 220 230
审计准则与审计标准的联系与区别
联系与区别
审计准则解决如何进行审计，是审计人员行动的指 南和规范；审计标准解决审计人员根据什么标准提出这 样或那样的审计意见，作出这样或那样的审计结论，是 辨别是非，衡量优劣，判断合法或非法，并据以作出审 计结论、提出审计意见和建议的根据。
●
●●
●
●
●●
●
●
●
第二节 审计标准
●
●●
●
●
2.对现行审计程序进行了全面检讨。
• 通过罗宾斯药材公司案件也暴露了当时审 计程序的不足：即只重视账册凭证而轻视 实物的审核；只重视企业内部的证据而忽 视了外部审计证据的取得。在罗宾斯破产 案件听证会上，12位专家提供的证词中列 举了这两个不足。证券交易委员会根据这 个证词，颁布了新的审计程序规则。
审计程序委员 会
美国的注册会计师协会所属的 审计程序特别委员会，于1939 年5月，颁布了《审计程序的扩 大》对审计程序作了几个方面 的修改，使它成为公认的审计 准则。
●
●●
●
●
13
案例点评
结论
麦克逊·罗宾斯公司破产案的披露对民间审计界产生了重大影响， 也提出了新的课题。
首先此案件的披露对美国民间审计在社会中的声誉产生了极大的 负面影响，使社会公众对处于独立地位的民间审计及审计结论的信 任度急剧下降；其次，这一事件的背后隐含着十分丰富的内涵，即 提出了民间审计工作质量如何保证，怎样发挥民间审计在社会经济 发展中的应有作用，如何保证民间审计的生存和发展等问题。要解 决上述问题，民间审计界应该围绕提高审计质量问题深刻反思，吸 取教训，采取可行措施，有效规范审计行为。
是在一般认为公正妥当的惯例的基础上，由该国权 威的职业会计师团体或国家审计机关确认并发布的审计 人员在进行工作时必须遵循的规范。它规定了对审计人 员的资格要求和在审计过程中所要达到的目标的质量。
●
●●
●
●
●●
●
●
●
第一节 审计准则的概念和内容
（一）审计准则的含义
审计准则
审计准则是专业审计人员在开展审计工作时必须遵守的 基本原则和规范，是审计工作质量的权威性判断标准。 审计准则是衡量审计工作的质量标准，也是判断审计人员 审计职责履行情况的一个法定依据。——最低要求
●
●●
●
●
• 美国注册会计师协会下属的审计程序委员会，早 在1936年就指出：“对财务报表负责的主要应是 企业管理当局，而不是审计人员。”如果审计人 员审定的财务报表与事实不符，则要分清事实不 符的原因。当企业内部因共同合谋而使内部控制 制度失效时，即使再高明的审计人员，在成本、 时间的限制下，也是无法发现这些欺骗行为的。 为此，当纽约州司法部长约翰·贝内特在举行听证 会，以罗宾斯案件指责审计人员时，立即遭到审 计人员的反驳。他们说：“在司法部长所引证的 大部分案子中……所涉及到的审计问题，只是人 的行为本身的失败，而不是一般所遵循的程序失 败。”
引入案例：
案 例 背 景
20世纪30年代，在美国经济发展进程中，上市公司自愿委托 社会公认会计师实施审计形成风气。通过民间审计，有效帮 助了投资者的决策，维护了资本市场的稳定，民间审计中的 会计报表审计在美国逐渐深化。
在这样的背景下，1938年美国发生了一桩令人震惊的“麦克 逊·罗宾斯公司破产案”，引起了全美各界人士的关注。
独立审计基本准则 独立审计具体准则和实务公告
则
独立审计执业规范指南
Biblioteka Baidu
体
内部审计准则
内部审计标准（初稿）
系
其他执业规范
质量控制准则 职业道德准则
继续教育准则
审计机关审计项目质量检查暂行规定
审计机关审计听证的规定
审计机关审计复议规定
●
●●
●
●
三、我国的审计准则体系
（一）政府审计准则——审计署牵头制定
（1）国家审计基本准则。 制订其他审计准则和审计指南的依据，是中国国家审计准则的总纲， 是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是 衡量审计质量的基本尺度。 （2）国家审计具体准则。 审计机关和审计人员在依法办理审计事项、提交审计报告、评价审计 事项、出具审计意见书、作出审计决定时应当遵循的一般具体规范。 （3）国家审计规范指南。 对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为 审计机关和审计人员从事专门审计工作提供了可操作的指导性意见。
●
●●
●
●
• 最后，在证券交易委员会的调解下，沃特 豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审 计费用共50 万美元，作为对汤普森公司债 权损失的赔偿。
●
●●
●
●
• 该案例对注册会计师行业的影响与启示
• 罗宾斯药材公司案例对审计工作产生了两 方面的影响：
• 1.究竟谁应对财务报表的真实性负责？如 审计人员审定的财务报表与事实不符，审 计人员应负哪些责任？
4
●
●●
●
●
• 证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣 布，立即引起轩然大波。
• 根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况 早已“资不抵债”，应立即宣布破产。而首当其 冲的受损失者是汤普森公司，因它是罗宾斯药材 公司的最大债权人。为此，汤普森公司指控沃特 豪斯会计师事务所。汤普森公司认为其所以给罗 宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具 的审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事 务所赔偿他们的全部损失。
需要介绍的重要事项 可信性业务 国际审计准则框架 责任 财务报表审计的目的和一般原则 审计业务约定书的条款 审计工作质量控制 记录
●
●●
●
●
●●
●
●
●
第二节 审计标准
一、审计标准的涵义
含义
审计标准，又称审计依据，是查明审计客体的行为 规范，是衡量审计客体真实性、合法性、合理性、有效 性的尺度；是进行审计时判断审计事项是与非，优与劣 的准绳。
其二，公司账面制药原材料存货的保险金额较少，公司董 事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到 1938 年 年底，公司存货反而增加 100 万美元。
2
●
●●
●
●
引入案例：
案 件 查 处
米利安·汤普森对上述问题产生疑惑，向公司管理人员要求提 供有关制药原材料实际存货的证明，但未能取得该证据，则其 拒绝承认公司300万美元的债券。尔后，美国证券交易委员会 开始对麦克逊公司立案调查：
审计准则
审计人员必须遵循准则，否则要对背离准则的行为说明 原因，对引起的后果将负法律责任或受到职业道德的谴责
●
●●
●
●
●●
●
●
●
二、审计准则的结构和内容
1. 一般准则——职业准则，规定审计人员的资质
（1）对审计人员 如何保持
独立性的规定
（3）对审计人员 应有的工作态度
和工作作风的规定
（2）对审计人员 业务技能的规定
销售收入900万美元，银行存款7．5万美元)。1937年度该公司
合并损益表中虚假销售收入1 820万美元，虚假毛利180万美元。 3
●
●●
●
●
引入案例：
4．公司现任总经理菲利普·科斯特使用化名并 有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司 任要职。菲利普·科斯特与其3位兄弟合并舞弊， 利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。
该案件暴露出了承担麦克逊·罗宾斯公司审计的普赖斯·沃特豪斯 公司采取的审计程序及审计方法上的诸多问题。
●
●●
●
●
14
第三章 审计准则和审计标准
●
●●
●
●
内容讲解
第一节 审计准则的概念和内容 第二节 审计标准
●
●●
●
●
第一节 审计准则的概念和内容
一、审计准则的含义与作用
（一）审计准则的含义
审计准则
●
●●
●
●
• 因此，“美国注册会计师协会仍然决定不 修改1936年的声明，继续发展公认审计程 序”。所以，罗宾斯药材公司案件，使审 计人员再一次认识到，审计是存在风险的。 对这个风险，如是属于企业内部人为造成， 则审计人员不应对此负责。其次，审计人 员还进一步认识到，建立科学、严格的公 认审计程序，使审计工作规范化，能够有 效地保护尽责的审计人员，免受不必要的 法律指责。