中级财务 第四章金融资产PPT课件

借：交易性金融资产─成本 投资收益
贷：银行存款
325000 1200 326200
[例4—2]
[例4—3]
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三、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现 金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
按应收数：借：应收股利 应收利息（分次付息，一次还本）
贷：投资收益
收到时： 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
资产负债表日 借：应收利息[票面利率*面值]
贷：投资收益[摊本*实际利率] 借或贷：持有至到期投资—利息调整[差额]
实际收到利息时： 借：银行存款
贷：应收利息
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一次还本付息债券投资
资产负债表日 借：持有至到期投资—应计利息[票面利率*面值]
贷：投资收益[摊本*实际利率] 借或贷：持有至到期投资—利息调整[差额]
贷：公允价值变动损益 2、公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷：交易性金额资产—公允价值变动
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[例4—6]
交易性金融资产——A公司股票
20×7年6月30日
账面价
325000
值
20×7年6月30日
公允价 值
260000
65000
公允价值 变动损益
借：公允价值变动损益 65000
贷：交易性金融资产（公允价值 变动） 65000
债券到期时： 借：银行存款
贷：持有至到期投资—成本 持有至到期投资—应计利息
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[例4—13]接例4—11资料，华联实业股份 有限公司对持有至到期投资采用实际利率 法确认利息收入。该公司20×5年1月1日 购入的面值500000元、期限5年、票面利 率6%、每年12月31日付息、取得成本 528000元的乙公司债券，在持有期间确认 利息收入的会计处理如下：
---扣除已偿还的本金； ---加上或减去采用实际利率法将该初始确认
金额与到期日金额之间的差额进行摊销形 成的累计摊销额 ----扣除已发生的减值损失（仅适用于金融 资产）
Байду номын сангаас22
➢实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
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分次付息、一次还本债券投资
同时，借或贷：公允价值变动损益
贷或借：投资收益 [例4-7/4-8/4-9]
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小结
交易性金融资产核算中涉及“投资收益” --初始确认时，交易费用 --持有期间收益 --处置损益 --原直接计入“公允价值变动损益”转入“投
资收益”
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第三节 持有至到期投资
到期日固定
特 回收金额固定或可确定 征 企业有明确意图和能力持有至到期
第四章 金融资产
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说明：
基本金融工具 金融工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
衍生金融工具
金融期货 金融期权 金融互换 净额结算的商
品期货等
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第一节 金融资产的分类
一、金融资产的内容 金融资产内容 金融负债内容
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二、金融资产分类：
按初始确认时计量方式不同： 以公允价值计量且变动计入当期损益的金
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•注意：有些金融资产直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益
•为了风险管理、战略投 资需要所作的规定。
成本（初始成本、
公允价值）
设置“交易性金融资产”科目
公允价值变动
（资产负债表日，反 映公允价值的变动金 额）
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二、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 取得时的公允价值
相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
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五、交易性金融资产的处置
主要会 计问题
交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息
同时：将交易性金融资产持有期间已确 认的公允价值变动净损益转入投资收益
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借：银行存款 [实际收到价款] 贷：交易性金融资产（成本） [初始成本] 借或贷：交易性金融资产（公允价值变动） [余额] 贷：应收股利或利息 借或贷：投资收益 [差额]
融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款项
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第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近 期内出售而持有的金融资产，例如，企 业以赚取差价为目的从二级市场购买的 股票、债券、基金等。
•特征：以公允价值计量且其变动计入 当期损益
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条件
目的： 近期出售或回购，赚取差价 集中管理的可辩认----短期获利 属于衍生工具
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[例4—4]
20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利润分 配方案，每股分派现金股利0．30元，并于20×7年9 月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票 50000股。 （1）20×7年8月25日，A公司宣告分派现金股利。
借：应收股利 贷：投资收益
15000 15000
（2）20×7年9月20日，收到A公司派发的现金股利。
尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息
确认为应收项目 应收股利 应收利息
为什么？
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[例4—1]20×7年4月10日，华联实业股份有限 公司按每股6．50元的价格购入A公司每股面值 1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支 付交易费用1200元。
确认初始成本=50000×6．50=325000（元）
应收利息
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三、持有至到期投资利息收入的确认
利实 息际 收利 入率 的法 确 认票 方面 法利
率 法
利息收入=期初账面摊余成本×实际利率 应收利息=票面价值×票面利率 账面成本摊销额=利息收入-应收利息
或应收利息-利息收入
实际利率与票面利率差别较小
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金融资产的摊余成本
是指该金融资产的初始确认金额经下列调 整后的结果：
借：银行存款 贷：应收股利
15000 15000
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四、交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动 计入当期损益。
➢单独设置“公允价值变动损益”科目 ➢利润表单独设置“公允价值变动损益” 报告项目
如何理解？
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资产负债表日的公允价值变动
1、公允价值上升 借：交易性金额资产—公允价值变动
有活跃市场
例 如
固定利率政府债券
金融机构债券
意图改变时？
浮动利率公司债券 （期限可短于1年）
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账户设置
持有至到期投资 总账
面值
成本 利息调整
差额
明 细 账
应计利息
一次还本付息时， 资日计息时
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二、持有至到期投资的初始计量
初始确认金额
公允价值 相关交易费用
支付的价款中 包含已到付息 期但尚未领取 的利息