时代光华,管理会计

管理会计系统对决策的影响

当今商业环境的特征是由变化（公司的）战略、国际竞争、更高的销售成本、更高的设计成本、国际化的顾客、更大的产品差异及更短的产品生命周期构成的。上述每个特点都与管理会计相关。

会计体系通常是商业经营者用于计划和控制主要信息来源的工具，会计信息的质量高低直接关系到企业竞争力的大小。

管理会计想要达到的目的有三个：降低产品成本、库存价值和控制绩效评估。如图1所示。然而，它们三个并不总是具有相同地位。比如在制造业企业中，传统会计体系的主要目的被表述为：评估公司的库存，该类型企业的管理会计主要就是评估工作进展和分摊产品固定成本。如图2所示。

经理使用的信息最初是为满足外部使用者而准备的信息，比如，股东或税务部门，信息还要服从法定会计准则。而影响会计准则的主体可能是从业会计人员、企业或政府代表。所以经理们在实际中使用数据获取产品成本存在着隐患，并很可能带来误导。如图3所示。毫无疑问，管理者应该获取经营他们业务所需的特殊信息，而不要受到法定报表规则的阻挠。管理者必须知道，他们常用来经营企业的信息可能不是实现目标所需的最好信息。

图3 使用外部信息的误导

管理者应当从直接为管理者准备的产品成本和控制信息中获取更好的、对正确的管理决策有价值的信息。如图4。

图4 获取管理信息的正确渠道

战略成本管理三要素

传统的成本管理中，确定产品成本，特别是单位产品的固定成本时，最常用的方法就是根据单位产品所需要的劳动成本、占企业总劳动成本的比例，来分摊固定成本。这样的方法根本无法说明哪项产品是赢利的，这种过于强调短期行为的会计系统，完全独立于公司的战略，而且与公司所选择的经营方式和市场策略无关。现在需要的是一个长远的、具有战略性的成本管理结构，这种管理方法，称之为战略成本管理。战略成本管理有三个要素：价值链分析、战略定位及成本推动因素分析。

1．价值链分析

战略成本管理的成本分析的重点是从部门和车间转向作业，尤其是那些可以为产品增加价值的作业，因而，通过分析所有作业组成的增值价值链，成本就得到了确认。图5展示的是一个公司的价值链。

图5 公司价值链示意图

可以看到音乐器材是通过一系列不同作业才转变为产品的，包括产品设计、购买原材料、运输、加工。同时，为了把产成品送到消费者手里，还需要进行推销和销售。除此以外，还包括其他的支持作业，例如人事团队、信息技术团队、会计和法律的专职人员。他们都能为产品带来价值增值。

2．战略定位

战略成本管理的第二个要素称为战略定位，它和产品的市场定位有关。换言之，成本会计系统不应该片面地强调作业环节，而是应当根据产品的战略定位来确定会计系统的重点。

【案例】

通过观察产品Ｙ和产品Ｚ的价值链，我们发现产品Ｙ主要进行价格竞争，而产品Ｚ以差别化来竞争。所以对产品Ｙ而言，不断降低产品的成本至关重要，因此应当密切关注生产环节；而对于产品Ｚ而言，产

品的设计要具有特色就更为重要了，因而必须注意严密监视研发和市场营销环节，如果这些关键环节失控，就会失去竞争优势。

3．成本推动因素分析

战略成本管理的最后一个要素是成本推动因素分析。根据上面两个步骤所确定的产品价值链和价值链上的关键环节，我们进一步分析关键环节中成本的构成及其成因，而不是传统方法中确定成本如何分摊。在一个复杂的环境下，成本不单单取决于产量，它们更有可能取决于那些反映环境复杂程度的因素。例如产品的多样化、保持大量库存还是以单定产的决策。

这三个相互独立又相互联系的要点：价值链分析、战略定位分析和成本推动因素分析构成了管理会计的一个新框架，如果要在将来进行积极有效的竞争，它是不可缺少的。

成本分析

1．成本分析的重要性

当公司引进新的产品时，大都对它们寄予这样的厚望：它们将来会产生很多的利润，换言之，新产品引进是一个长期战略决策。不同的产品有不同的生命周期，竞争水平确定了这一点。在许多高科技行业，像计算机和电子消费，革新的速度大大缩短这些产品的生命周期。因此，公司必须了解哪些产品是赢利的，哪些是亏本的。

了解赢利和亏本的产品至少取决于两组数据，一个和产品收入相关，另一个和产品成本相关。在具体实践中，许多交易的定价是根据成本加上商定的利润额来进行的。在这样的定价方法下，恰当的成本决策会影响交易双方的利益。

【自检】

公司从管理会计的数据中获取产品成本信息，而管理会计是根据会计制度来确定产品成本分摊的方法，管理会计的成本信息是否适合于我们来进行准确的成本核算？

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见参考答案1

2．产品成本核算的误区

作业消耗资源，像运输原材料、调试机器、拜访顾客等作业以及分销部门的时间、机器运转小时数、销售部门的时间等资源，每种资源都有成本。产品在设计、生产、营销阶段以不同的方式利用这些资源。因此，应该把它们都算进成本内。

某些作业成本相对容易确定，例如，原材料、动力和直接劳动力的使用等等，但是像机器调试时间、原料供应和来料检验这些作业，计算作业成本就比较困难。传统的核算系统中，不存在这种计算。调试时间、供应和检验被看成特定部门的“固定成本”，并依此来进行分摊。

目前，产品成本核算的最大问题是企业确认和分摊这些“固定成本”的方法。因为企业没有遵循因果法则——也就是说，作业耗费了资源，产品消耗作业，最终导致了现金的流出。然而，大部分的管理者接受了他们的成本中有一特定比例的“固定”成本，并且依据一些不恰当的比例分摊成本——这些比例和因果毫无关系。