无形资产及其他资产

无形资产及其他资产 Revised as of 23 November 2020

无形资产及其他资产

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近三年题型及分数分布

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考点分析

本章历年考试以客观题为主，内容基本是无形资产计价和核算问题，例如取得无形资产的计价、期末无形资产的计价等。有些年度在综合题中涉及本章内容，例如在合并会计报表当中考内部无形资产交易，在“差错更正”当中更正无形资产核算差错等。

一、重点难点列示

1.无形资产的确认条件及其内容

2.无形资产取得的计价

3.无形资产的后续支出

4.无形资产的摊销

5.无形资产的出售与出租

6.无形资产的期末计价

7.其他资产包含的内容

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二、典型试题及例题分析

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（一）无形资产的确认条件及其内容

1、无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而

持有的没有实物形态的非货币性长期资产。一般包括专利权、商标权、

土地使用权、着作权、特许权、非专利技术、商誉等。

2、无形资产的确认：必须满足两个条件（1）该资产获得的经济利益很可

能流入企业；（2）该资产的成本能可靠计量。

3、无形资产（1）没有实物形态；（2）能在较长时期内使企业获得经济效

益；（3）持有的目的是使用而不是出售；（4）能够为企业提供未来经

济效益的大小具有较大的不确定性；（5）通常是企业有偿取得的。

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二、无形资产取得的计价

无形资产按取得方式不同取得时的成本确定也不同。

1、外购无形资产以实际支付的全部价款作为入账价值。

2、投资者投入无形资产，应按投资各方确认的价值作为入账价值；但企业首

次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。

3、接受捐赠取得的无形资产价值确定。①按照提供凭据标明金额加相关税

费；②没有提供凭据的，按照同类或类似资产市场价格估计的金额加相关税费；③同类或类似资产不存在活跃市场的，按照预计未来现金流量现值确定。

4、自创无形资产入账价值按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；

依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。

这里有两点应注意的问题：

（1）自行开发无形资产过程中发生的材料费用、开发人员工资及福利费、租金及借款费用等，直接计人当期管理费用。待该项无形资产研制成功并依法申请取得权利时，不再将原已计入费用的研究与开发费用予以资本化。

（2）只有当一个企业购买另一个企业时形成的外购商誉，才能作为无形资产加以确认，自创商誉不得入帐。

5、以非货币交易换入的无形资产、债务人以非现金资产抵偿债务的无形资产

等按照相关准则确定入账价值。

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【例题1】企业对于通过行政划拨取得且未入账的土地使用权，在土地

使用权有偿转让时，应按规定将补交的土地出让价款予以本金化，列作

无形资产核算。（199×年试题，判断题）

【答案】对

【解析】企业以支付土地出让金和土地转让金方式取得的土地使用权应予以资本化，作为无形资产入账。企业通过行政划拨方式取得的土地使用权，不得作为无形资产入账，在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定将补交的土地出让金价款予以资本化，作为无形资产入账。

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【例题2】丙公司首次发行股票，乙公司以账面价值2000万元、评估价值3000万元的土地使用权抵缴认购的300万股股款，该股票每股面值1元，确定发行价10元，则甲公司接受的该项无形资产的入账价值为（）万元。

A. 300

B. 2000

C.3000

【答案】B

【解析】为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。

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三、无形资产的后续支出

无形资产的后续支出不得资本化，无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。

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四、无形资产的摊销

摊销开始时间：取得月份；

摊销方法：在预计使用年限内分期平均摊销；

摊销年限：一般为预计使用年限。即：或合同年限、或法律年限、或孰短原则，无规定时摊销年限不应超过10年；

摊销的会计处理：计入管理费用，同时冲减无形资产账面价值；

特殊要求：土地使用权是特殊的无形资产，企业在进行房地产开发或建造自用项目时，应将相关的土地使用权予以结转；结转时，将土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本或在建工程成本，土地使用权与房屋建筑物摊销期限不一致时，应在预计净残值中予以考虑。

【例题3】下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是（）。

（2003年试题，单选题）A．无形资产后续支出应在发生时计入当期损益

B．购入但尚未投入使用的无形资产价值不应进行摊销

C．不能为企业带来经济利益的无形资产剩余价值应全部转入当期管理费用

D．只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认

【答案】B

【解析】无形资产应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。

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【例题4】（根据2003年综合题）

甲公司2003年1月发现以下差错：

2002年1至6月甲公司为开发研究该项新技术发生咨询费、材料费、工资及福利费共计340万元，2002年6月，新技术研制成功，并向国家申请专利，2002年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计60万元。法律规定该项专利的有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。

甲公司将开发研制过程中发生的340万元费用计入待摊费用，取得专利前未摊销，并于2002年7月1日与申请专利过程发生的相关费用60万元一并计入专利权的入账价值并进行了6个月摊销。

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要求：说明甲公司会计处理是否正确，如不正确编制2003年1月对该项差错的调整分录。

【答案与解析】

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甲公司会计处理不正确，开发研究费应计入管理费用，不得资本化。