第四章-筹资活动的核算

按溢价发行
先从溢价收入中扣 除，差额部分冲减 盈余公积和未分配 利润
（2）按面值发行股票
[例] 甲公司委托发行46 000股、面值10元的普通 股，和2000股面值20元的优先股，手续费1%。 实收股款=（10╳46000+20 ╳ 2000） ╳ （11%） = 495000（元） 发行费用=（10 ╳ 46000+20 ╳ 2000） ╳ 1% = 5000（元） 股 本= 10 ╳ 46000+20 ╳ 2000 =500000（元）
确认原则：对于可直接归属于符合资本化条件的资产购 建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产 成本；对于除此之外的其它借款费用，应当在发生时根据 其发生额确认为财务费用—借款费用费用化，计入当期损 益。 （三）借款费用应以资本化的借款范围
（四）借款费用资本化期间的确定
（2）按面值发行股票
借：银行存款
495000
盈余公积
5000
贷：股本—普通股
460000
—优先股
40000
（3）按溢价发行股票
[例]乙公司委托发行100000普通股，每股面值 100元，发行价格150元，1%手续费。
实收股款=150 ╳ 100000 ╳ （1-1%） =14850000（元）
股 本=100 ╳ 100000 =10000000（元）
第四章 筹资活动的核算
第一节筹资活动核算概述 第二节投入资本的核算 第三节银行借款和应付债券的核算
第一节筹资活动核算概述
一、筹资活动的主要核算内容 筹资是指企业通过吸收直接投资、发行股票、银行借款、
发行债券、利用商业信用等方式获取所需要资金的行为。 企业筹资应遵循规模适当、筹措及时、来源合理、方
式经济和结构优化的原则。 企业筹集自金按照资金的来源渠道不同，可分为权益性
实收资本账户，属于所有者权益类帐户，其贷方登
记企业实际收到的投资人实际投入的资本额，其借方登记按 规定减少的资本额。期末余额在贷方，表明期末投资人投入 资本的实际数额。该帐户按投资人设置明细账。
实收资本（股本）
按照规定减 少的资本的 金额
企业实际收 到的资本金 额
期末余额：资本实际 结存额
企业实收资本的核算举例
借：银行存款
1 000 000
贷：实收资本——甲企业
1 000 000
收到乙企业投入资本时：
借：固定资产
1 600 000
贷：实收资本——乙企业
1 600 000
★收到丙企业投入资本时：
借：原材料
1 500 000
应交税费——增值税（进项税额）255000
贷：实收资本——丙企业
1 755 000
借：无形资产
股本溢价=14850 =4850000（元）
（3）按溢价发行股票
借：银行存款
1485000
贷：股本
10000000
资本公积—股本溢价 4850000
第三节 银行借款和应付债券的核算
一、借款费用及其确认与计量 （一）借款费用的组成
借款费用主要包括：借款利息、折价或溢价的摊销、辅助 费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。 （二）借款费用的确认原则
因资本（股本）溢价以及 直接计入所有者权益的利 得而增加的资本公积
期末余额：反映结存的资 本公积
举例参见教材144页【例4—2】说明
二、股份有限公司投入资本的核算
（一）股份有限公司的特征 （二）股份有限公司的设立方式以及股份发行 1、设立方式
（1）发起设立 （2）募集设立 2、股份有限公司的股份发行 （1）股票的种类 （2）股票的销售方式 （3）股票的发行价格
面值发行 溢价发行 折价发行
（三）股份有限公司发行股票的核算 （1）股票发行费用
（2）按面值发行股票
（3）按溢价发行股票
发行股票核算应通过“股本”账户，“资本 公积”账户核算。
1、股票发行费用
发起设 立方式
其募集费用可直接冲减盈 余公积和未分配利润
发行费用冲减盈余
按面值发行 公积和未分配利润
募集设 立方式
甲、乙、丙三个企业共同投资兴建达远有限责任公司， 公司注册资本为5 000 000元。其中，甲企业投入1 000 000元；乙企业投入一笔机器设备，其帐面价值为2 000 000元，累计折旧500 000元，评估价值为1 600 000元； 丙企业投入一批原材料价值为1500 000元（评估价与其 成本一致），进项为税额255000元，同时还以一项专利 权投资，评估确认价为645000元。 达远有限责任公司有关帐务处理如下： 收到甲企业投入资金时：
（三）有限责任公司初创时投入资本的核算
资本金是企业在工商管理部门登记的注册资本。企 业接收货币资金投资，应以实际收到的金额登记入帐；接 受实物（或无形）资产投资的，应对实物（或无形）资产 进行合理评估，按双方认可的评估确认价登记入帐；投资 者投入的资本，除法律、法规另有规定外，不得抽回。
为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结 果，应设置“实收资本账户”。
645 000
贷：实收资本——丙企业
645 000
（四）有限责任公司创立后投入资本的核算
有限责任公司创立后，由于有新投资者加入，为了维 护原有投资者的权益，新投资者通常按多余注册资本的书 额出资，从而会产生资本溢价。创立后核算出通过“实收 资本”账户核算外，还应设置“资本公积”账户核算。
资本公积
因转增资本以及直 接计入所有者权益 的损失而减少的资 本公积
筹资（如发行股票等）和负债性筹资（如发行债券等）。 企业筹资活动核算主要内容：吸收直接投资、发行股票、
银行借款和发行债券。 二、权益性筹百度文库与负债性筹资的区别
（一）承担责任的对象不同 （二）偿还的期限不同 （三）资金成本不同 （四）筹资风险不同 （五）对控制权的保障不同
第二节 投入资本的核算
投入资本是指所有者投入企业的资本，包括实收资 本（股本）以及企业在接受投资人投资过程中形成的资本 溢价或股本溢价。 实收资本（股本）是企业在工商行政管理部门的注册资本， 即资本金。 资本溢价或股本溢价是指有限责任公司（股份有限公司） 投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本 中所占的份额，即资本公积。 一、有限责任公司投入资本的核算 （一）有限责任公司的特征（见教材141页） （二）有限责任公司的设立和投入资本的有关规定（教材 141——142页）