安永报告-解析新会计准则2

主要是针对资产减值、金融工具、企业合并、股份支 付等方面，需要考虑如何确定公允价值，可能需要选 择适当的计价模型以计量公允价值。可能也需要聘请 专业评估师。
准则 的影响
内部控制政策和程序
企业在内部控制系统方面，也要作出相应调整和完善。 例如针对金融衍生工具交易建立内部控制。但这不仅仅 针对企业的日常交易，也包括某些重要的会计估计事 项。例如，新的“资产减值”准则对于资产减值的确定 给出了更为全面和具体的指引，某些新会计准则引入了 公允价值的计量要求，相应的，企业可能需要根据实际 情况对于资产减值和公允价值的确定建立内部控制。
中国新会计准则专刊
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与国际财务报告准则的比较
中国新会计准则在很大程度上体现了与国际财务报告准 则（“国际准则”）的趋同，但仍存在某些例外，这其 中绝大多数是针对中国的现实情况所作的特殊考虑。这 些例外主要包括：
· 中国新会计准则要求，对于固定资产、无形资产 等长期资产的减值，一经提取，不得转回
· 中国新会计准则明确要求，仅仅同受国家控制而 不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方
执行新会计准则也不仅仅是财务会计方面 的技术转换。这一过程也为企业管理层提 供了机会以改变投资者、其他利益拥有者 和竞争者看待并评估企业的方式。企业作 出的重大经营决策可能会受到新会计准则 的影响，而管理层必须能够预期这些影响 以及市场认知的变化。
中国新会计准则专刊
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主要业绩指标
由于新会计准则的变化，可能使企业的主要业绩 指标发生变化，例如净利润、净资产、每股收益、 净资产收益率、流动比率、负债比率等。财务报表 上所报告的利润可能不同于商业上的业绩表现，管 理层必须了解公司内部和外部市场对公司业绩评价 方式的变化。
在第一期的安永中国董事资讯《新准则， 新时代—中国新会计准则专刊（一）》 中，我们介绍了新会计准则的主要内容， 并探讨了新会计准则的主要特点和影响， 同时也提供了我们的一些建议。在本期专 刊中，我们将进一步分析在执行新会计准 则的过程中企业应注意的问题，并将中国 新会计准则与现行准则和规定进行比较。
盈利和净资产波动
新会计准则在很多领域采用 公允价值计量,可能会增加 经营成果的不稳定性。 企业的盈利可能会随着 投资性房地产、金融工 具等的市价的变化 而变化。
投资者关系
企业应与投资者以及市场人士积极有效地沟通， 使之尽早了解有关影响。例如，如果执行新会计 准则之后的利润与以往年度或市场预期有较大差 异，或使企业盈利波动时，应向投资者解释有关 影响。
This Briefing is also of relevance to others within your Company involved in the areas of accounting, finance and other financial reporting disclosures.
职工激励计划
新会计准则可能使企业的主要业绩指标发生变化， 需要重新考虑评价管理层和员工的考核指标。例 如，资产市价的波动是否也要计入对管理层和员工 的考核指标中？另外，也需要考虑“股份支付”准 则对于企业利润可能产生的影响。
信息和财务系统
信息和财务系统可能需要 修订，以获取新会计准则 所需要的数据。
· 投资性房地产应单独核算和列报。在有 确凿证据表明投资性房地产的公允价值 能够持续可靠取得时，可以采用公允价 值模式计量，公允价值变动计入当期损 益
· 企业自行开发无形资产的开发支出，在 符合一定条件时，应予资本化
· 当非货币性资产交换具有商业实质时， 应以公允价值计量，并确认交换损益
· 对于固定资产、无形资产等长期资产的 减值，一经提取，不得转回
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风险管理和套期策略
新会计准则要求对金融风险管 理的政策进行披露，企业可能 也需要考虑目前的套期和文 件记录是否符合新会计准 则套期会计的要求。
计价模型
毫无疑问，新会计准则的影响最多 的是体现在会计和财务报告方面， 但是也需要考虑新会计准则可能对 于企业的风险管理、经营策略等其
他方面所造成的影响。
会计
2006年11月
安永中国
董事资讯 China Boardroom Briefing 中国新会计准则与现行准则和规定的比较
Comparison of the New Chinese Accounting Standards with Current PRC GAAP
—中国新会计准则专刊（二）
Special Edition on the New Chinese Accounting Standards, No. 2
· 新会计准则体现了与国际财务报告准 则的趋同，因此可以将企业与其全球 同业竞争者进行比较，从而对企业的 相对情况取得更为广泛和深刻的理解
· 可能降低企业筹集资金的成本
执行新会计准则不仅仅是由一套会计准则 向另一套会计准则的转变。在新会计准则 中有许多与以往的会计准则和规定截然不 同的确认、计量和披露要求，将导致财务 报告的重大差异。
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中国新会计准则与现行准则和规定的比较
在执行新会计准则的过程中，确定新会计准则与现行准则和规定的差异，评估新会计准则的 影响，将是十分重要的步骤。
从财务会计和报告角度，对于很多企业来说，新会计准则与现行准则和规定相比，影响较大 的变化可能包括：
· 在母公司单独财务报表中，对于子公司 的投资，从现行的权益法改为成本法
中国新会计准则与现行准则和规定的比较 —中国新会计准则专刊（二）
向新会计准则转换可能是上市公司和其他将于2007年1月1日开始执行新会计准则的 企业在未来一段时间内所需要进行的重要工作。有的企业已经开始行动，而有的企 业可能正在着手准备。执行新会计准则意味着什么？中国新会计准则与现行准则和 规定相比，究竟有哪些重大的差异？
目录
页码
一、执行新会计准则
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Part 1 Adoption of the New Chinese Accounting Standards
二、中国新会计准则与现行准则和规定以及国际财务报告准则的
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比较
Part 2 Comparison of the New Chinese Accounting Standards with
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China Boardroom Briefings are prepared by Ernst & Young China Technical Department, targeted specifically at members of the Board of Directors and senior management of PRC listed companies and foreign investment enterprises.
财政部于2006年2月发布了39项《企业会计 准则》（“新会计准则”）。日前，财政 部又发布了《企业会计准则—应用指南》 （“应用指南”）。内容包括对于具体会 计准则的进一步阐释，以及对会计科目和 主要账务处理作出的操作性规定。应用指 南是新会计准则体系的重要组成部分，为 将于2007年1月1日开始执行新会计准则的上 市公司和其他企业提供了进一步的指引。
· 企业为获取职工所提供的服务而授予的 股份支付（例如授予的股权、期权或股 票增值权）应在利润表中确认，并按公 允价值计量
· 对于债务重组，引入公允价值作为计量 基础，重组收益计入当期损益
· 一般借款的利息费用在符合条件时，也 应予以资本化
· 要求采用资产负债表债务法核算暂时性 差异的所得税影响，确认递延所得税
· 对于投资性房地产，中国新会计准则规定，只在 有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持 续可靠取得时，可以采用公允价值模式计量
· 同一控制下的企业合并，中国新会计准则要求Hale Waihona Puke Baidu 用权益结合法核算
此外，国际准则中对于某些会计事项存在允许的备选方 法，而中国新准则一般不允许这类选择，主要包括：
执行新会计准则意味着竞争优势
执行新会计准则还可能为企业提供以下机 会：
· 重塑内部管理报告系统，以便在新体 系下对财务会计以及财务报表的生成 进行有效的管理，并提供必要的管理 信息
· 改进衡量企业和管理层业绩的指标体 系
· 增强并改进与市场人士、投资者和其 他利益拥有者就企业经营成果、财务 状况及其他业绩指标进行的沟通
企业需要进行的工作 对管理层和财务、会计人员进行培训
确定新会计准则与以往会计准则和规定的差异，作出衔接调整 评估新会计准则的影响
与投资者和其他利益拥有者进行沟通 修订企业的会计手册，针对复杂的会计业务制定具体操作指引
调整内部控制系统 安排内部资源，建立信息系统，收集有关信息
执行新会计准则可能不仅仅涉及会计和财务部门，也会涉及企业管理层、信息系 统部门、生产和研发部门、销售和采购部门、人事部门等。例如，很多新会计准 则要求的信息都需要信息系统去收集。固定资产采用部件折旧法可能需要企业负 责生产和固定资产采购及维护的人员提供相关信息。有关开发支出在一定条件下 资本化的要求可能需要研发部门提供相关资料。因此，执行新会计准则是整个企 业范围内的一项系统工程。
· 衍生金融工具纳入表内核算，采用公允价 值计量，公允价值变动通常计入利润表
· 在编制合并财务报表时，母公司应以控制 为基础确定合并范围，并将全部子公司纳 入合并范围
· 对于合营企业，不再要求采用比例合并 法，只要求采用权益法核算其投资
本专刊的第二部分将以列表形式逐一 对中国新会计准则与现行准则和规定 进行较为详细的比较。企业可以针对 本企业的实际情况，找出新会计准则 对本企业来说较为重要的变化，并评 估其影响。
股利政策
由于企业净利润发生变化，也将影响企业派发 现金股利的能力。某些新会计准则的调整可能 减少企业的可分配利润，从而使企业改变其股 利政策。需要特别注意的是，新会计准则对于 母公司对子公司的投资从权益法改为成本法， 因此，控股公司应考虑子公司的利润是否及 时分回，以保证母公司的派现能力。
新会计 对企业
· 同一控制下的企业合并，原则上按照权益 结合法处理，合并取得的被合并方的净资 产按原账面价值计量。不产生商誉，差额 调整权益
· 非同一控制下的企业合并，原则上按照购 买法处理，合并取得的被购买方的净资产 按公允价值计量。商誉不摊销，但至少每 年应进行减值测试。购买折价计入当期损 益
· 金融资产和金融负债采用新的分类方式， 分别对应不同的会计处理方法，对于其中 某些类别，例如交易性投资，要求采用公 允价值计量
购并计划和交易合约条款
未来的购并是否会对企业的业绩产生很大的影响？ 企业需要事先考虑和评估影响。此外，在签订交易 合约时，企业也可能需要考虑合约条款对财务报表 的影响。例如，根据投资合约，对被投资企业是否 存在控制、共同控制或重大影响？
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执行新会计准则是整个企业范围内的一项系统工程
在《新准则，新时代—中国新会计准则专刊（一）》中，我们建议企业需要尽早熟悉 新会计准则的要求，预先规划、早作安排。概括而言，企业需要进行的工作包括：
贷款合约条件
贷款合约中的财务指标可能因为新会计准则的执 行而发生变化，使得企业不再符合贷款合约的有 关条件，而造成融资的不确定性。企业需要重新 审阅相关的合约条款，必要时及时与银行商讨修 订合约条件。
公司股价及信用评级变化
公司主要业绩指标的变化以及 盈利的波动，可能会影响上市
公司的股价表现以及信用 评级的变化。
current PRC GAAP and with International Financial Reporting Standards
《安永中国董事资讯》由安永中国专业技术部编撰，专为中国上市公司 及外商投资企业的董事会成员及高级管理人员准备。
本资讯也可为贵公司中参与会计、财务和其它财务报告披露的人士提供 参考。
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