企业内部控制总体概述

公司目标提供合理保证而建立的一系列
政策和程序构成的有机总体，包括控制
环境、会计系统及控制程序这三个部分。
(1)控制环境 控制环境是指对建立、加强或削弱特定政
策和程序效率发生影响的各种因素。 (2)会计系统
会计系统规定各项经济业务的鉴定、分析、 归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负 债的经营管理责任。 (3)控制程序
信息 沟通
要素 监督
要素的说明
进一步细分（如果可能）
管理部门对内部控制质量进 行持续的或定期的评价，以 确定各项控制是否按照意图 运行，是否在必要时进行了 修正。
内部审计 控制自我评估（CSA）
MINHAEL HAMMR：
内审机构应将自己视为公司的一种资源。 在帮助管理当局更有效地达到预期控制目标的 过程中发挥作用。内部审计师的使命将从简单 的“我们实施审计”向“我们帮助创建一些程 序，以期达到组织成功所需要的内部控制水平” 的方向发展。
企业内部控制
1内部控制理论沿革和批判 2从企业治理的总体框架来理解内部控制的主
体定位
4企业内部控制和财务风险的预警
1内部控制理论沿革和批判
内部牵制阶段 内部控制阶段 管理控制与会计控制阶段 内部控制结构阶段 一体化结构阶段 批判性思考
1.1内部牵制阶段
双人记帐制 借贷复式记帐法 柯氏会计词典的解释：
董事会 企业管理者的素质 管理者的品行及管理哲 学 企业文化 组织结构与权责分派体 系 信息系统 人力资源政策及实务等。
要素
要素的说明
进一步细分（如果可能）
风险评价 分析和辨认实现所定目标可 能发生的风险
要素 控制活动
要素的说明
进一步细分（如果可能）
控制活动的类别：
确保管理阶层的指令会被实 充分的职责分工
现的政策和程序。它帮助企 业务和活动的恰当授权
业保证它已针对企业目标不 能达成之风险采取必要行动。
充分的凭证和记录
资产和记录的实物控制
执行情况的独立检查等
要素
信息与传 递
要素的说明
进一步细分（如果可能）
用来识别、归集、分类、记 录和报告企业的业务，保持 对相关资产的说明，使企业 内部的员工能取得他们在执 行、管理和控制企业经营过 程中所需的信息，并交换这 些信息。
确定经济业务发生的日期，以便按照会计期间进行 记录;
在财务报表中恰当地表述经济业务以及对有关内容 进行揭示。
1.5一体化结构阶段
19 9 2年 COSO提出了题为“内部控制——一体化结 构”的研究报告
1995年 审计准则委员会第7 8号《审计准则公告》 内部控制是一个受企业董事会、管理局和其他员工
及其对管理当局和独立审计人员的重要
性”
内部控制包括组织的组成结构及该
组织为保护其财产安全、检查其会计资 料的准确性和可靠性，提高经营效率， 保证既定的管理政策得以实施而采取的 所有方法和措施。
1.3管理控制与会计控制阶段
1953年审计程序委员会 审计程序说明第19号
广义的说，内部控制按其特点可以划分为 会计控制和管理控制
政策的一致性 54% 提升道德品德 51%
内容构成：
内部审计 78% 政策及程序维护
63%
可靠员工的选拔与培 养 43%
职务分离 42% 道德规范与行为准则
48%
内部控制的组成要素
要素 控制Leabharlann Baidu境
要素的说明
进一步细分（如果可能）
反映单位最高管理部门，董 事和所有者对控制及其重要 性的态度的各种行为，政策 和措施。
内部牵制是指一提供有效的组织和经营， 并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设 计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独 控制任何一项或一部分业务全部的方式进行组 织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他 个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。
1.2内部控制阶段
1949年、审计程序委员会
“内部控制——一种协调制度要素
会计控制有组织计划和所有保护资产、保 护会计记录的可靠性或与此 有关的方法和程序 构成。
管理控制有组织计划和所有为提高经营效 率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻 执行或与此直接有关的方法和程序。
1.4内部控制结构阶段
1988年、审计准则委员会 第55号《审 计准则公告》
内部控制结构是指为了对实现特定
影响的一个过程，这个过程是为了对以下目标的实现 提供合理保证：财务报告的可靠性；经营的效率和效 果；相关法律和法规的遵守。
内部控制由五个要素构成：控制环境、风险评估、 控制活动、信息与沟通、监控。
内部控制管理报告的实证研究
目标：
验证财务报告的可靠 性 87%
保护资产安全 81% 促使业务运营和管理
1.6企业内部控制批判性思考
企业内部控制是一个古老而又年轻的话 题，人们对于内部控制的理论探讨先后 经历了内部牵制阶段、内部控制概念阶 段、会计控制与管理控制阶段、内部控 制结构阶段和一体化结构阶段，其中每 一阶段的发展都是一个扬弃的过程。
内部牵制仅仅抓住了内部控制的部分内容，较为 狭隘，于是内部控制概念取代了内部牵制。由于 内部控制概念没有划分内部控制的构成要素，亦 无法满足审计人员承担与会计报表相关的内部控 制的关注责任，它又被随后提出的内部会计控制 和内部管理控制概念所取代。这种取代被管理人 员认为是审计准则制订者的武断行为，是“将一 块美玉击成了碎片”,于是内部控制结构概念产 生了。由于控制结构中控制程序这一要素并不能 与控制环境及会计系统相并列，这一概念很快被 一体化控制结构所取代。从内部控制的一般层面 来理解的话其逻辑应当是严密的，但是如果从操 作层面上来理解的话,一体化结构所描述的内部 控制显然缺乏可行性。
内部控制是相对于外部控制而言的，更确切地说 内部控制是在组织内部针对不同的控制主体在其 可控范围为了实现其既定的目标，以信息沟通为 基础，采取一定的方法，对影响其目标实现的可 控因素所作出的一切努力。这一概念涵盖了控制 主体、控制客体、控制目标、控制手段和信息沟 通等具体内容。一般意义的内部控制必须分解为 不同的控制主体在其可控范围内的控制活动才能 够真正成为具有可操作性的属于企业管理范畴的 内部控制。
控制程序指管埋当局所制订的用以保证达 到一定目的的方针和程序。它包括下列内容:经 济业务和经济活动的批准权;明确各个人员的职 责分工，防止有关人员对正常业务图谋不轨的
隐藏错弊。
健全的会计系统应实现下列目标:
鉴定和登记一切合法的经济业务;
对各项经济业务按时进行适当分类，作为编制财务 报表的依据;
将各项经济业务按适当的货币价值计价，以使列入 财务报表;