税法论文

院系：经济管理系

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学号：************专业班级：工商14K1

摘要：

餐饮是通过即时加工制作、商业销售和服务性劳动于一体,向消费者专门提供各种酒水、食品、消费场所和设施的食品生产经营行业,是我国第三产业中的支柱产业,在社会发展与人民生活中发挥着重要作用."营改增"适用范围不断扩大乃至增值税最终取代营业税,是我国税制改革的主要方向.为了顺应国家政策的发展,本文从"营改增"对餐饮业经营成果、税务、资产价值、现金流等不同方面的影响入手,提出了一些较为有效的应对策略,希望对餐饮企业有所帮助.

餐饮业是通过即时加工制作、商业销售和服务性劳动于一体,向消费者专门提供各种酒水、食品、消费场所和设施的食品生产经营行业,是我国第三产业中的支柱产业,在社会发展与人民生活中发挥着重要作用."营改增"适用范围不断扩大乃至增值税最终取代营业税,是我国税制改革的主要方向.为了顺应国家政策的发展,本文从"营改增"对餐饮业经营成果、税务、资产价值、现金流等不同方面的影响入手,提出了一些较为有效的应对策略,希望对餐饮企业有所帮助.

关键词“营改增”餐饮业影响对策

背景：5月1日起“营改增”全面推开，作为生活服务业的重要业态，餐饮业也是此次改革所涉及的一个领域。中国财政科学研究院副院长白景明此前在接受媒体采访时表示，营改增后餐饮行业税负总体上将明显下降，对于小规模纳税人来说，减税效应或将更明显。但对餐饮企业的一般纳税人而言，营改增后减税是建立在有进项抵扣的前提下。此前，餐饮业的主要税种是营业税，税率为5%，按照之前公布的《营业税改征增值税试点方案》，餐饮行业纳入营改增范围后，小规模纳税人适用的综合征收率为3%，一般纳税人税率将调整为6%。

而从营业额来看，目前很多餐饮企业都属于小规模纳税人。5月1日后，这部分餐饮企业缴税的综合征收率会降到3%，相比之前的税率5%，税负明显降低。有业内人士表示，对一般纳税人来说，税率虽然由5%调整为6%，但从理论上来说，营业税以营业额为征税对象，只要营业了不管是赚是赔都要缴税，而增值税是基于商品或服务的增值部分征税，符合条件的进项税额是可以抵扣的，由此实际税负肯定是降低的。

总体来看，营改增后餐饮行业的整体税负应该是下降的，业内人士皆有此共识。对于一个小规模纳税人来说，综合征收率5%降到3%，营改增后企业的税负一定会降低，而一般纳税人6%的增值税税率虽然比以前5%的营业税税率有所提高，但由于可以采取进项税抵扣，税负变化就要视情况而定了。

一位长期为餐饮企业代理税务服务的张先生告诉中国商报记者，营改增后，对部分大型餐企来说，将以增值税一般纳税人身份适用6%的增值税率，但是餐企的可抵扣进项税额较难核算，由此将引发新的问题。

中央财经大学会计学院某副教授表示，关于营改增，现在还处于初级阶段。餐饮业比较特殊，比如去菜市场进货很少能得到发票，即使可以开，也会被市场索要几个点的税费，所以在执行中肯定会面临很多问题，现在只能观望。此外，人工成本也是一笔不小的开支，而这些也不能抵扣。有业内人士指出，如果无任何抵扣项，企业缴税则按照6%的税率，缴税额会不减反增。所以，此前就有餐饮界人士建议国家要高度重视抵扣链条不完善的问题，在营改增中应将餐饮业单独列出来，考虑设定一个平均抵扣率，或者将餐饮业作为小规模纳税人采取简易征收的方式对待，以降低餐饮业税负成本。“营改增”将倒逼餐饮企业建中央厨房促餐饮企业选择正规进购渠道。对于登记为一般纳税人的大型餐厅来说，如何区分“堂食”和“外卖”将变得重要，因为根据增值税的政策，销售食品(外卖)通常适用17%的税率(个别食品适用13%税率)，而餐饮服务则适用6%的税率，也就是说，堂食和外卖可能分别适用6%和17%的税率，这会否导致餐厅倾向于堂食而减少外卖呢?

一、“营改增”对餐饮业的影响

（一）新规将倒逼餐饮企业选择正规进购渠道

(1)有业内人士认为“营改增”将倒逼餐饮企业建中央厨房。“中央厨房在降低人工成本、提升菜品质量和标准方面有诸多好处。在营业税征收阶段，中央厨房的加工和配送让‘加工一道菜’重复纳税。营改增之后，因进销明显，各门店使用中央厨房的供货可实现抵扣。”广州酒家的负责人表示。此外，营改增的新规还将倒逼餐饮企业选择正规的食材进购渠道，“能够得到的可抵扣发票越多，增值税纳税额越少。营改增之后，倒逼餐馆选择通过能开具增值税发票的正规供应商处购进粮油、调料、烟酒、饮料、原材料等。”花城汇经营牛腩店的项老板表示。

另一家餐饮连锁企业负责人则表示，据他了解，营改增后，政策允许的相关发票，才可实现抵扣。他以后筛选进货商主要有两个方向：一般纳税人或能开具发票的农户直接收购农产品;一般纳税人需开具货品的增值税专用发票。按照规定，购进免税农产品可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，扣除率为13%。

来自中国饭店协会的数据显示，虽然2015年餐饮业有整体回暖的迹象，但受限于物价、租金、人工等成本的上涨压力，一些餐饮品牌仍面临转型或缩减店面的窘境。天河北一家经营高端粤菜的老板告诉记者，此次税负降低后，有利于他们下调菜式价格，以薄利多销来赢得顾客。

(2)对经营成果和税负的影响

对经营成果的影响。餐饮业的营业收入主要包括餐费收入、饮品收入、服务费收入及其他收入，餐饮业按5%的税率缴纳营业税。“营改增”后，税收与价格的关系发生了变化，由原来的价内税变为价外税，需要将含税的营业收入剔除增值税后还原为不含税的营业收入，这样营业收入将会减少。餐饮业的营业成本包括原材料成本、用工成本、水电费、折旧费、洗涤费等，还包括缴纳的营业税金，而改为增值税后，若上述成本都能取得增值税专用发票，营业成本中不包括增值税金，显然营业成本会减少。而现实中，营业成本中的外购增值税应税劳务、洗涤费甚至是原材料取得增值税专用发票都有一定的难度，营业成本的降低幅度很小。利润是否发生变化取决于收支的变化，经过上述分析，餐饮业的利润很可能会降低。

（3）对税负的影响。对餐饮企业一般纳税人而言，营改增后减税是建立在有进项抵扣