二章++民间非营利组织收入、支出和净资产

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收入费用 4101捐赠收入 4201会费收入 4301提供劳务收入 4401政府补助收入 4501商品销售收入 4601投资收益 4901其他收入


5101 业务活动成本 5201 管理费用 5301 筹资费用 5401其他费用
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第二节 民间非营利组织收入
主要内容
第十二章 民间非营利组织收入、支出和 净资产
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第一节 民间非营利组织会计概述
主要内容

概念 特点 会计科目、凭证与账簿
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一、民间非营利组织会计概念

1、民间非营利组织的概念 指按照财政部2004年8月颁布的《民间非营利组织 会计制度》所界定的，依照国家法律、行政法规登记的 社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清 真寺、教堂等。
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三、民间非营利组织的会计科目、会 计凭证和账簿
1、会计科目 P230 2、会计凭证 （1）原始凭证 （2）记账凭证：通用记账凭证

3、会计账簿 三栏式 （1）总账 （2）明细账：收入、支出、往来、财产物资 （3）序时账：现金日记账、银行存款日记账

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三栏式、多栏 式、数量金额 式

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七、商品销售收入的核算

1、概念 指民间非营利组织销售商品（如出版物、药品等） 等所形成的收入。 2、业务种类 （1）一般销售业务 （2）现金折扣业务 （3）销售折让义务 （4）销售退回业务 （5）资产负债表日后事项业务
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3、核算

商品销售收入（收入类） 退回数 实现数 转出数 期末余额转入 “非限定性净资产”
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（2）现金折扣的会计处理





[例12-8] 某民间非营利组织2006年3月15日销售商品一批，发票注明价 款50 000元，为了尽早收回货款，合同规定全部款项现金折扣条件为2／ 10，n ／30。其会计处理如下： ①确认销售收入时，按销售总额计量收入： 借：应收账款 50 000 贷：商品销售收入 50 000 ②购货方于3月22日付款。则购货方享有2%的现金折扣额为：50 000×2%=1 000（元），实际收到款项49 000元（50 000-1 000）。 借：银行存款 49 000 筹资费用 1 000 贷：应收账款 50 000 如果购货方于3月25日以后支付款项，则应按全部款项付款。 借：银行存款 50 000 贷：应收账款 50 000
2、民间非营利组织会计的概念 指对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、 综合地记录、计量和报告，以价值指标客观地反映业务 活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供 信息的经济信息系统。
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二、民间非营利组织会计的特点



1、以权责发生制作为会计核算基础。 2、在采用历史成本计价的基础上，引入 公允价值计量基础。 3、不存在向企业那样需要核算所有者权 益和利润的问题，而是设置了净资产这 一要素。 4、设置了费用要素，而没有使用行政、 事业单位的支出要素。
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（3）劳务收入的确认条件 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成 劳务时确认收入。确认的原则基本与商品销售收入确 认原则相同。 如果劳务的开始与完成分别属于不同的会计年度， 可以按完工进度或完成的工作量法确认收入。 （4）让渡资产使用权收入的确认条件 与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织 收入的金额能够可靠地计量
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（3）销售折让的会计处理 销售折让，是指民间非营利组织因出售商品的质量不合格等原因 而在售价上给予的减让。销售折让应于在实际发生时直接从当期 实现的销售收入中抵减。 （4）销货退回的会计处理 销货退回是指已经售出的商品，由于质量、品种或错发商品等原 因发生退货。销售退回分别情况处理： ①未确认收入的已发出商品的退货，不进行账务处理。 ②已经确认收入的销货退回，一般情况下直接冲减退回当月的商 品销售收入、商品销售成本等；按照应当冲减的商品销售收入， 借记本科目，按照已收或应收的金额，贷记“银行存款”、“应 收账款”、“应收票据”等科目，按照退回商品的成本，借记 “存货”科目，贷记“业务活动成本”科目。
业务活动成本（费用类） 发生数 退回数 转出数 期末余额转入 “非限定性净资产”
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1、一般销售业务



[例12-7] 某民间医疗组织2006年发生经济业务如下： 1、销售商品一批，发票注明价款40 000元。货物已发 出，款项尚未收到。该商品的成本为32 000元。 确认该商品销售满足销售收入确认的条件，应编制会 计分录： 借：应收账款 40 000 贷：商品销售收入 40 000 同时应结转销售成本： 借：业务活动成本 32 000 贷：存货 32 000
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六、政府补助收入的核算


1、概念 指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补 助而取得的收入。 2、核算 政府补助收入（收入类） 转出数 接受数
期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”

设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户
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2、非交换交易


（1）概念 指除交换交易之外的交易。 包括捐赠、政府补助等。 （2）确认条件 交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资 源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或 者相关的债务能够得到解除 交易能够引起净资产的增加 收入的金额能够可靠地计量
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A、无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或 政府补助收到时确认收入； B、附有条件的捐赠或政府补助，应当在取得 捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入， 但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分 捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额 的现时义务时，应当根据需要偿还的金额同时 确认一项负债和费用。
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三、捐赠收入的核算

1、概念 指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的 收入。 2、核算 捐赠收入（收入类） 转出数 接受捐赠数
期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”



设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户
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[例12-1] 某基金会2006年发生如下经济业务： 1、收到一华侨捐赠的汽车一辆，发票价值为110 000 元，其他费用为2 000元，用银行存款支付。应编制会 计分录： 借：固定资产 112 000 贷：捐赠收入——非限定性收入 110 000 银行存款 2 000 2、收到社会捐赠的一笔款项50 000元，款项已存入银 行，专门用来救助失学儿童。应编制会计分录： 借：银行存款 50 000 贷：捐赠收入——限定性收入 50 000
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四、会费收入的核算

1、概念 指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。
2、核算 会费收入（收入类） 转出数 收取数
期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”


Байду номын сангаас
设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户
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[例12-2] 某慈善机构2006年发生如下经济业务： 1、收到一单位交来的团体会费5 000元，存入银行。应编制会计 分录： 借：银行存款 5 000 贷：会费收入——非限定性收入（团体会费） 5 000 2、收到某会员200元会费，存入银行。应编制会计分录： 借：银行存款 200 贷：会费收入——非限定性收入（个人会费） 200 3、期末将会费收入6 000元转入净资产类账户。应编制会计分 录： 借：会费收入——非限定性收入（团体会费） 6 000 贷：非限定性净资产 6 000
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负债 2101 短期借款 2201 应付票据 2202 应付账款 2203 预收账款 2204 应付工资 2206 应交税金 2209其他应付款 2301预提费用 2401预计负债

2501 长期借款 2502长期应付款 2601受托代理资产 净资产 3101 非限定性净资产 3102限定性净资产
资产 1001 现金 1002 银行存款 1009 其他货币资金 1101 短期投资 1102 短期投资跌价准备 1111 应收票据 1121 应收账款 1122 其他应收款 1131 坏账准备 1141 预付账款 1201 存货

1202存货跌价准备 1301待摊费用 1401长期股权投资 1402 长期债权投资 1421长期投资减值准备 1501 固定资产 1502 累计折旧 1505在建工程 1506文物文化资产 1509 固定资产清理 1601无形资产 1701受托代理资产
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3、接受一归国华侨一笔捐赠款500 000元，该笔款项注明只能用来救助孤寡老人， 并且使用年限为10年，余额应退还。该慈善机构有关人员根据所在区域估计在10 年内，可能使用的款项为450 000元。应编制会计分录： 借：银行存款 500 000 贷：捐赠收入——限定性收入 500 000 同时： 借：管理费用 50 000 贷：其他应付款 50 000 4、期末，某基金会将“捐赠收入——限定性收入”150 000元，“捐赠收入— —非限定性收入”200 000元转入“限定性净资产”和“非限定性净资产”。应编 制会计分录： 借：捐赠收入——限定性收入 150 000 ——非限定性收入 200 000 贷：限定性净资产 150 000 非限定性净资产 200 000
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（3）按照是否受到限制 限定性收入和非限定性收入。
（4）按照是否为交换交易形成的 交换交易形成的收入（商品销售收入、提 供服务收入和投资收益）和非交换交易形 成的收入（捐赠收入和政府补贴收入）等。
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3、特点



（1）来源多渠道。 （2）使用受到限制。 （3）表现为资产的增加或负债的减少，或二者 兼而有之。 （4）会导致民间非营利组织净资产的增加。 （5）指民间非营利组织本身经济利益的实现， 不包括为第三方代收的有关款项。

收到政府补助100 000元，用于奖励在科研中取得优异成绩的科 研人员，实际支付80 000元,退回补助金20 000元。应编制会计分 录： 借：银行存款 100 000 贷：政府补助收入——限定性收入 100 000 实际支付时： 借：业务活动成本 80 000 贷：银行存款 80 000 同时： 借：管理费用 20 000 贷：其他应付款 20 000
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二、收入的确认

1、交换交易 （1）概念 指按照等价交换原则所从事的交易。 主要包括商品销售收入、提供服务收入和投资收益等。
（2）商品销售收入的确认条件 已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方 既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有 对售出的商品实施控制 与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织 ④相关的收入和成本能够可靠计量
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五、提供服务收入的核算

1、概念 指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供 服务取得的收入 。
2、核算 提供服务收入（收入类） 转出数 收取数
期末余额转入“限定性净资产”或“非限定性净资产”


设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细账户
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[例12-3] 某民间防癌协会2006年发生经济业务如下： 1、收到培训费6 000元，存入银行。应编制会计分录： 借：银行存款 6 000 贷：提供服务收入——非限定性收入（培训费收 入） 6 000 2、期末将提供劳务收入中的培训费收入6 000元和医 疗费收入5 000元，转入非限定性净资产。应编制会计 分录： 借：提供劳务收入——非限定性收入（培训费收入） 6 000 贷：非限定性净资产 6 000

种类和特点 确认 核算
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一、收入的种类和特点

1、概念 指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净 资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。 2、种类 （1）按照来源分 捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投 资收益、商品销售收入和其他收入等。 （2）按业务的主次 主要业务收入（捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政 府补助收入、投资收益、商品销售收入）和其他收入。