管理会计案例分析

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第三章变动成本法

例：一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向， 雇用了一些产品经理。 这 些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。 以下是一种大量生产的化学 品的资料：

原材料及其他变动成本 固定制造费用每月 售价

10 月份报告的销售量比 9 月份多出 14000

千克。因此，产品经理预料 10月 份的利润会比 9 月份的多，他估计会增长 560000 元。

但将9月份和10月份的财务结果互相比较， 该产品 10月份的利润竟然由 9 月份的

340000元下降了 100000 元，只有 240000 元。

产品经理被这些差别困扰着， 所有他找你帮忙。 经过详细的研究后， 你发现 该公司采用完全成本计算系统：把固定制造费用根据生产数量每月按 30000kg 来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。

9月份的期初存货为10000kg ，生产为34000kg,而销售为22000kg 。10月 份的期末存

货为 12000kg 。

要求： 1 、把该产品 9月份及 10月份的生产、销售及存货量列示出来。然后 利用这些数字计算出题中所示的 9月份和 10月份利润。

2、解释 100000元的利润减少和经理预期 560000元的增加之间 660000元的

差别

第四章本量利分析

例 1、在一个小镇中有一个加油站,油站内设有一所卖报纸和杂货的商店, 该商店在本地社区的销售每周达到 3600元。除此之外,来买汽油的顾客也会光 顾这商店。

经理估计,平均每 1 00元花费在汽油上的车主便另花费 20元在商店的货品 上。在汽油销售量波动时, 这比率仍维持不变。 本地社区的销售与汽油的销售是 独立的。

汽油的贡献边际率是 18%,而货品的贡献边际率是 25%。现行的汽油销售 价是每升 2.8元,而每周的销售量是 16000升。

场地每周的固定成本是 4500元,而每周工人薪金是固定的 2600元。 经理非常关心将来的生意额。 因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的 生意,而汽油销售量是利润最敏感的因素

要求： 1、计算（ 1）现行每周的利润 （2）汽油销售的保本量

（3）如果汽油销售跌到 8000 升，会有多少利润（损失）

60 元 /千克 900000元 100 元/千克

2、如果由于公路发展，汽油销售跌到8000 升，但又想保持在1（1）部分的利润水平，假设成本没有改变，那么每升的汽油售价应该是多少

3、根据1、2 的回答，以及案例中的资料，对加油站的前景提出建议。

例2、某公司拥有和经营一个度假村。该度假村包括客房部，一个商务中心，一个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业旺季历时20 周，其中高峰期为8 周。客房部拥有80个单人房和40个双人房，双人房的收费为单人房收费的1.5 倍。

有关预算资料如下：

（1）客房部：单人房每日变动成本为26 元，双人房每日变动成本为35 元。客房部固定成本为713000 元。

（2）健身房：住客每人每天收费4 元，散客每人每天收费10 元。健身设施的固定成本为54000 元。

（3）餐厅：平均每个客人给餐厅每天带来3 元的贡献毛益。固定成本为25000 元。

（4）商务中心：出租商务中心可增加贡献边际总额40000 元。商务客人的估计数已包括在其他方面的预计中。

（5）预定情况：营业高峰期客房部所有客房都已被预订。在其余12 周，双人房客满率为60%，单人房客满率为70%。散客每天为50 人。

假定所有的主客和散客都使用健身设施和在餐厅用餐。假定双人房每次同时住两个人。

要求：1、客房部确定的目标利润为300000 元，那么每间单人房和双人房的收费各应为多少？

2、客房部达到保本点时，单人房和双人房的最低收费各应为多少？

3、如果客房部利润为300000 元，那么度假村总利润可达到多少？第五章基于相关成本

的短期决策

例1、格兰有限公司是一家制造高档电话机的公司，其产品主要在美国出售。公司的营业经理最近收到一家意大利连锁店的邀请，提交一个为该连锁店制造2000台高档电话机的报价。格兰公司将在其有空闲生产能力时段进行这张订单的生产，且不会影响其正常的运作。然而，如果要取得这张订单，所提交的报价必须是很低的。

格兰公司电话机的标准成本和其他资料列示如下：

每台电话机的标准成本：

原材料：零部件A 18.00 元

零部件B 12.80 元

零部件C 10.00 元

包装 4.00 元44.80 元直接人工：2 小时，每小时20 元40.00 元

组长人工：直接人工的10% 4.00 元

间接费用：折旧8.00 元

其他一般固定制造费用15.20元总成本112.00元

毛利：成本的20% 22.40 元

每台售价134.40 元关于原材料的其他资料如下：

(1)目前存货中还有至少2000件零部件A，但格兰的其他产品已不再使用零部件A 了，而该零部件业务其他用途。

(2)零部件B 是公司常用的，预计其价格在下年维持不变。

(3)零部件C 公司大量使用，但短期内将被一种新的零部件取代。那时在库的大量存货可按每件4元出售。新零部件的外购成本为每件12 元。

这张订单并不需要公司的常规包装，但运往意大利的特别包装需花费20000 元，船运费用是24000元。这张订单所需耗用的直接人工成本在公司有空闲生产能力时段一般按正常工资率照常支付。如果订单落实，要完成必需的维修工作便需支付超时工资28000元。影响折旧的因素为时间而不是使用量。此外，这张订单直接引起的额外间接费用为6000元。

要求：1、计算格兰公司就制造2000台高档电话机的订单的最低报价，而这报价又不会使格兰亏本。

2、你提议的报价是多少？请列出原因。讨论接受这张订单前除财务因素外，还应考虑的其他因素。

例2、你所属的公司的生产经理就项目Y 的成本问题向你查询意见。项目Y 是该项目经理准备竞投的一个海外的一次性的订单。该项目的有关成本如下：

原材料A 16000 元

32000 元

原材料B

直接人工24000 元

监督成本8000 元

间接费用48000 元

128000元

你所知的资料如下：

（1）原材料A 已存放于仓库，上述数字乃是其成本价格。除上述项目Y 以外，公司暂时没有其他项目时用原材料A 。假如需要清理原材料A ，费用将是7000元。原材料B 将需