原材料的核算内容与方法

6、以债务重组方式
差额问题：营业外收入 或 营业外支出
7、以非货币性资产交换换入
8、盘盈
存货的实际库存数大于账面数
发生盘盈时： 借：原材料 贷：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢
在报经批准后处理时 ： 借：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢 贷：管理费用
原材料发出（减少）的账务处理
1、生产经营领用
2 000
应付职工薪酬
3 000
贷：原材料
15 000
2、出售： 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额 ）
同时： 借： 其他业务成本 贷：原材料
环龙公司20×9年3月20日出售原材料一批，售 价为5 000元，增值税为850元，环龙公司收 到购货方签发的转账支票1张用作支付该批原 材料的价款。该批原材料的成本为3 000元。
下月初用红字作相同会计分录予以冲回
借: 原材料
450 000
贷: 应付帐款--暂估应付帐款 450 000
2、自制
实际成本＝直接材料＋直接人工＋分配的制造费用
借：生产成本 贷：原材料 应付工资 制造费用
借：原材料 贷：生产成本
3、委托外单位加工
4、接受投资者投入
借：原材料
应交税费-应缴增值税（进项税额）
2、账户设置
材料采购、原材料、材料成本差异
借：银行存款
5 850
贷：其他业务收入
5 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 850
借：其他业务成本
3 000
贷：原材料
3 000
3、基建工程或福利领用
借：在建工程 应付福利费
贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出 ）
4、委托加工发出、对外投资、抵 偿债务、非货币性资产交换等等
外购材料短缺和毁损的处理
应交税费--应交增值税(进) 5 100
贷：应付帐款
37 100
⑵单到货未到
单到 ： 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据
到货入库： 借：原材料 贷：在途物资
例.某企业购入材料一批，增值税专用发票上的 货款为27 000元，增值税额4 590元。发票等 单据已到，货款已付，月终材料尚未到达验收 入库。
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等
贷：原材料
环龙公司20×9年3月共发出原材料15 000元， 其中生产耗用6 000元，生产车间耗用3 000 元，管理部门领用1 000元，在建工程领用2 000元，福利部门领用3 000元。
借：生产成本
6 000
制造费用
3 000
管理费用
1 000
在建工程
1、外购
外购成本=买价+运杂费+保险费+入库前的挑选 整理+途中的合理损耗+税金等
⑴单货同到
借：原材料——甲材料 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金
等科目）
A.单料已到，货款已付
例.A企业按合同规定向华中机械厂购入甲材料 一批, 增值税专用发票上货款为8 000元, 增 值税额为1360元，该厂另垫付运杂费140元， 全部款项用支票付讫，材料已验收入库。
贷：实收资本 （一般企业）
或 股本
（股份公司）
5、接受捐赠
①捐赠方提供有关凭据（开具发票）
实际成本＝捐赠方提供的凭据金额＋应支付的 相关税费
②如果捐赠方没有提供有关凭据的
实际成本＝市场价格估计金额＋应支付的相关 税费
借 ：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷 ：递延所得税负债
营业外收入 银行存款
借：原材料
8 140
应交税费—应交增值税（进项税额） 1
360
贷：银行存款
9 500
B. 单料已到，货款未付
例. A企业从某厂购入乙材料一批，增值税专用 发票上货款30 000元，增值税额5 100元，对 方代垫运杂费的发票金额为2 000元，材料已 验收入库，而货款暂欠。
借：原材料—乙材料
32 000
一、原材料的核算内容 1、定义 2、按经济内容分为：
原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件 包装材料 燃料
二、原材料的核算—实际成本计价法 1、明细分类核算
材料卡片&材料明细账 两种账务组织方式 （1）两套账 （2）账卡合一 2、总分类核算
科目设置：“原材料” “在途物资”
原材料
登记企业已验收入库的 登记企业发出原材料的
原材料的实际成本
实际成本
期末库存原材料的 实际成本
＊本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材 料的类别、品种和规格设置明细账进行明细 核算。
在途物资 登记企业各种尚未验收 登记在途物资到达企业 入库的外购物资的实际 验收入库时的实际成本 成本 尚未到达或尚未验 收入库的在途物 资的实际成本
原材料收入（增加）的账务处理
E、因遭受意外灾害发生的损失和尚待查 明原ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ的途中损耗，应先记入“待处理财 产损溢”账户，查明原因后再作处理。
三、原材料的核算—计划成本法
1、什么是计划成本法？
是指存货的收入、发出和结存均按预先制定的 计划成本计价，同时另设成本差异账户，登记、 分摊结转实际成本与计划成本的差额，期末将 发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种 计价方法。
①对材料按暂估价值入账， 借：原材料 贷：应付账款—暂估应付款
②下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以 冲回
例.企业购入燃料一批，已验收入库，但月末发 票等结算凭证未到，货款尚未支付。该批燃 料合同价格为450 000元。
收到燃料时不作会计处理
月末按合同价格暂估入帐时
借: 原材料
450 000
贷: 应付帐款--暂估应付帐款 450 000
借：在途物资
27 000
应交税金--应交增值税(进) 4 590
贷：银行存款
31 590
以后，这批材料到达验收入库时
借：原材料
27 000
贷：在途物资
27 000
（3）货到单未到
收到材料时：
只办理验收入库的手续，暂不填制记账
凭证发票账单等结算凭证收到后： 编制单货同到的会计分录。
如果月末仍未收到发票账单等结算凭证：
A、属于供应单位负责的，如果货款尚未 支付，应按实收数量付款或全部拒付； B、如果货款已经支付，则应填制赔偿请 求单，要求供应单位退款或补货。
C、属于运输机构或过失人负责的，也应 填制赔偿请求单，通过“其他应收款” 核算。
D、属于运输途中的合理损耗(即定额内损 耗)，应计入材料实际采购成本(会计上不 必作记账凭证，只是相应提高了材料的实 际平均单位成本)。