2019年中级会计实务讲义 第十章职工薪酬及借款费用
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的核算内容；借款费用的 1 题 2 分 1 题 2 分 范围
判断题
1题1分 —
—
暂停资本化的判断
计算题
1 题 12 分
发行债券与借款费用相结合的会 计处理
合计
1
题
1.5
分
2题 分
14
1题1分
2 题 3.5 分 2 题 3.5 分 —
2019 年教材主要变化 章名由原“负债及借款费用”改为“职工薪酬及借款费用”；发行一般债券的会计处理移至第九章； 删除“长期借款”“可转换公司债券”“长期应付款”的内容。
⑴带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、
丧假、探亲假等。
⑵利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
[基于利润达成分享应当属于企业的成本或费用，账务处理：借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”]
2、离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各 种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。[离开企业才给发放的福利，如法定退休]
酬包括⑴短期薪酬、⑵离职后福利、⑶辞退福利和⑷其他长期职工福利。[4 项是并行关系] 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。[要
不然凭什么给呀，因为是单位职工] 职工，是指⑴与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括⑵虽未与企业订
立劳动合同但由企业正式任命的人员。⑶未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服 务与职工所提供服务类似的人员[劳务派遣]，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用 工合同而向企业提供服务的人员。
第十章 职工薪酬及借款费用
短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育
保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非．
货．币．性．福．利．以及其他短期薪酬。
【提示】基本养老保险和失业保险不属于短期薪酬，而属于离职后福利。
1、短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后 12 个月内需要全部予以支付的 职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿[叫辞退福利]除外。[计提 2019 年 1-12 月份工资，于 2020 年 12 月 31 日前支付，叫做短期薪酬]
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2019 年中级会计实务
3、辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受 裁减而给予职工的补偿。[经济补偿]
4、其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带 薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。
【2018 多选】下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有( )。 A.由企业负担的职工医疗保险费 B.向职工发放的高温补贴 C.由企业负担的职工住房公积金 D.向职工发放的工资
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2019 年中级会计实务
基本账务处理：
第十章 职工薪酬及借款费用
⒈企业以自产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确 定职工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。
A.决定发放非货币性福利时，根据受益对象进行分配： 借：生产成本/管理费用/在建工程/研发支出等
2019 年中级会计实务
第十章 职工薪酬及借款费用
第十章 职工薪酬及借款费用
本章考情分析
本章地位：比较重要章节。题型：单选、多选和判断，2018 年一道计算分析题。客观题 1-2 题， 分值：3 分左右。考试的重点内容包括⒈职工薪酬的概念和分类；⒉非货币性福利的计量；⒊借款费用的 范围；⒋借款费用开始资本化时点、暂停资本化时点(非正常中断的判断)和停止资本化时点；⒌专门借款
【答案】ABCD。 【2016 多选】下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有( )。
A.职工教育经费 B.非货币性福利 C.长期残疾福利 D.累积带薪缺勤 【答案】ABCD。
二、职工薪酬的确认和计量 (一)短期薪酬 1、一般短期薪酬的确认和计量[根据受益对象进行分配] ⑴企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算计入 职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。 ⑵企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定 提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例 计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。 基本账务处理： 借：生产成本(生产车间工人薪酬)
和占用一般借款，借款费用资本化和费用化的计算。主观题与固定资产和应付债券相结合。
题型
2018 年 (卷一)
2018 年 2017 年 (卷二) (卷一)
2017 年 (卷二)
2016 年
考点
单选题 1 题 1.5 分
开始资本化时点的判断；非货币性
—
1 题 1.5 分 1 题 1.5 分 福利的核算；借款费用的范围；
制造费用(生产车间管理人员薪酬) 管理费用(行政部门[包括财务部门]人员薪酬) 销售费用(销售部门人员薪酬) 研发支出(从事研发活动人员的薪酬) 在建工程(从事工程建设人员的薪酬) 贷：应付职工薪酬 ⑶企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。企业向 职工提供非货币性福利的，应当按照“公允价值”计量。[考虑相关税费增值税销项税/进项税转出]
敏感词汇 敏感词：【时点】。做题先画时间轴，明确资本化/费用化区间。专门借款资本化阶段/费用化阶段各 自借款利息、闲置收益、应资本化/费用化的金额。一般借款累计占用资金支出平均数、资本化率。 敏感词：【辞退】。全部计入“管理费用”科目。
第一节 应付职工薪酬 第二节 借款费用
主要内容
第一节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 职工薪酬 ，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式 报 酬或补 偿 。职工薪
判断题
1题1分 —
—
暂停资本化的判断
计算题
1 题 12 分
发行债券与借款费用相结合的会 计处理
合计
1
题
1.5
分
2题 分
14
1题1分
2 题 3.5 分 2 题 3.5 分 —
2019 年教材主要变化 章名由原“负债及借款费用”改为“职工薪酬及借款费用”；发行一般债券的会计处理移至第九章； 删除“长期借款”“可转换公司债券”“长期应付款”的内容。
⑴带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、
丧假、探亲假等。
⑵利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
[基于利润达成分享应当属于企业的成本或费用，账务处理：借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”]
2、离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各 种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。[离开企业才给发放的福利，如法定退休]
酬包括⑴短期薪酬、⑵离职后福利、⑶辞退福利和⑷其他长期职工福利。[4 项是并行关系] 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。[要
不然凭什么给呀，因为是单位职工] 职工，是指⑴与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括⑵虽未与企业订
立劳动合同但由企业正式任命的人员。⑶未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服 务与职工所提供服务类似的人员[劳务派遣]，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用 工合同而向企业提供服务的人员。
第十章 职工薪酬及借款费用
短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育
保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非．
货．币．性．福．利．以及其他短期薪酬。
【提示】基本养老保险和失业保险不属于短期薪酬，而属于离职后福利。
1、短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后 12 个月内需要全部予以支付的 职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿[叫辞退福利]除外。[计提 2019 年 1-12 月份工资，于 2020 年 12 月 31 日前支付，叫做短期薪酬]
第 1 页 /共 17 页
2019 年中级会计实务
3、辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受 裁减而给予职工的补偿。[经济补偿]
4、其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带 薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。
【2018 多选】下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有( )。 A.由企业负担的职工医疗保险费 B.向职工发放的高温补贴 C.由企业负担的职工住房公积金 D.向职工发放的工资
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2019 年中级会计实务
基本账务处理：
第十章 职工薪酬及借款费用
⒈企业以自产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确 定职工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。
A.决定发放非货币性福利时，根据受益对象进行分配： 借：生产成本/管理费用/在建工程/研发支出等
2019 年中级会计实务
第十章 职工薪酬及借款费用
第十章 职工薪酬及借款费用
本章考情分析
本章地位：比较重要章节。题型：单选、多选和判断，2018 年一道计算分析题。客观题 1-2 题， 分值：3 分左右。考试的重点内容包括⒈职工薪酬的概念和分类；⒉非货币性福利的计量；⒊借款费用的 范围；⒋借款费用开始资本化时点、暂停资本化时点(非正常中断的判断)和停止资本化时点；⒌专门借款
【答案】ABCD。 【2016 多选】下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有( )。
A.职工教育经费 B.非货币性福利 C.长期残疾福利 D.累积带薪缺勤 【答案】ABCD。
二、职工薪酬的确认和计量 (一)短期薪酬 1、一般短期薪酬的确认和计量[根据受益对象进行分配] ⑴企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当根据职工提供服务情况和工资标准等计算计入 职工薪酬的工资总额，并按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。 ⑵企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定 提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例 计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。 基本账务处理： 借：生产成本(生产车间工人薪酬)
和占用一般借款，借款费用资本化和费用化的计算。主观题与固定资产和应付债券相结合。
题型
2018 年 (卷一)
2018 年 2017 年 (卷二) (卷一)
2017 年 (卷二)
2016 年
考点
单选题 1 题 1.5 分
开始资本化时点的判断；非货币性
—
1 题 1.5 分 1 题 1.5 分 福利的核算；借款费用的范围；
制造费用(生产车间管理人员薪酬) 管理费用(行政部门[包括财务部门]人员薪酬) 销售费用(销售部门人员薪酬) 研发支出(从事研发活动人员的薪酬) 在建工程(从事工程建设人员的薪酬) 贷：应付职工薪酬 ⑶企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。企业向 职工提供非货币性福利的，应当按照“公允价值”计量。[考虑相关税费增值税销项税/进项税转出]
敏感词汇 敏感词：【时点】。做题先画时间轴，明确资本化/费用化区间。专门借款资本化阶段/费用化阶段各 自借款利息、闲置收益、应资本化/费用化的金额。一般借款累计占用资金支出平均数、资本化率。 敏感词：【辞退】。全部计入“管理费用”科目。
第一节 应付职工薪酬 第二节 借款费用
主要内容
第一节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 职工薪酬 ，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式 报 酬或补 偿 。职工薪