管理会计第二章 成本性态分析

引导案例
西南航空公司的丰收年
位于得克萨斯－达拉斯的西南航空公司 西南航空公司低 位于得克萨斯－达拉斯的西南航空公司低 费用短程航线连续二十几年盈利， 费用短程航线连续二十几年盈利，尽管航空 业中油料价格很高， 业中油料价格很高，但西南航空公司仍然在 维持原票价的基础上保持了优质的服务。 维持原票价的基础上保持了优质的服务。为 何美国西南航空公司能在如此激烈的航空业 中取得如此的成功呢？ 中取得如此的成功呢？航空公司的经理们将 其归功具有“西南精神”的雇员们。 其归功具有“西南精神”的雇员们。
引导案例（二） 沃尔玛的信息技术
阿肯色，本顿维尔销售额为1000亿美元 亿美元， 阿肯色，本顿维尔销售额为1000亿美元，纯收 入超过30亿美元 亿美元， 入超过30亿美元，沃尔玛仍是世界上成功的商 是什么使沃尔玛（Wal-Mart） 家。是什么使沃尔玛（Wal-Mart）获得如此成 功呢，以顾客为中心、 功呢，以顾客为中心、合理的公司分布策略和 从不间断的降低成本的努力， 降低成本的努力 从不间断的降低成本的努力，都使沃尔玛成为 行业带头人。 行业带头人。对信息技术进行投资是沃尔玛降 低成本的主要原因之一。
相关成本与无关成本
相关成本(relevant cost） 相关成本(relevant cost）是指与决策 有关的未来成本。 机会成本、 有关的未来成本。如：机会成本、边际成 付现成本、差量成本等。 本、付现成本、差量成本等。 无关成本（ cost） 无关成本（non relevant cost）是指与 决策无关的那部分成本。 沉没成本、 决策无关的那部分成本。如：沉没成本、 不可控成本、共同成本等。 不可控成本、共同成本等。
为什么？ 为什么？
？
美国NBA球星柯比 美国NBA球星柯比布莱恩特放弃读大 球星柯比 学直接进入NBA 打球；比尔盖茨、 学直接进入NBA 打球；比尔盖茨、麦 戴尔选择退学创业，又为什么？ 克戴尔选择退学创业，又为什么？
思考：你高考填报自愿时， 思考：你高考填报自愿时，在已经确定了高校
的情况下，不知该选择会计系还是中文系。如 的情况下，不知该选择会计系还是中文系。 果要考查就读两个专业花费的成本， 果要考查就读两个专业花费的成本，不需要考 虑哪些成本，只需要考虑成本，为什么？ 虑哪些成本，只需要考虑成本，为什么？
沉没成本
你在一个学年中，可能要一次性缴付学费xxxx元， 学费xxxx元 你在一个学年中，可能要一次性缴付学费 这可以看成是固定成本，因为在这一学年中， 这可以看成是固定成本，因为在这一学年中，学费 不会因其他任何因素变动而变动；在业余时间， 不会因其他任何因素变动而变动；在业余时间，也 上网的成本就可以看成是受 许你喜欢上网，那么你上网的成本 许你喜欢上网，那么你上网的成本就可以看成是受 上网时间影响的变动成本， 上网时间影响的变动成本，因为上网每小时的收费 是固定不变的，上网成本与时间成正比例的关系； 是固定不变的，上网成本与时间成正比例的关系； 而生活中发生的大部分成本都是半变动成本， 而生活中发生的大部分成本都是半变动成本，如伙 食费、服装开销，这些成本都会随某因素的变动， 食费、服装开销，这些成本都会随某因素的变动， 但不是严格的成正比例变动。 但不是严格的成正比例变动。
要求：
试对本学年你的开销做出预测
边际成本与平均成本
边际成本(marginal 边际成本(marginal cost) 是指业务量变动一个单位所引起的成本 变化量。它是差量成本的一个特例， 变化量。它是差量成本的一个特例，是业 务量变动一个单位时的差量成本。（ 。（短期 务量变动一个单位时的差量成本。（短期 决策的主要依据） 决策的主要依据） 平均成本： 平均成本： 是指每个单位产品平均生产成本。 是指每个单位产品平均生产成本。 长期决策与此相联系） （长期决策与此相联系）
值得一提的是，西南航空公司的低成 值得一提的是，西南航空公司的低成 本水平并 本水平并不是以降低顾客满意度为代 这个航空公司以安全、可靠、 价的。这个航空公司以安全、可靠、 服务及时和总体价值高而闻名。 服务及时和总体价值高而闻名。
问题: 问题:
为何西南航空公司能 保持行业中成本最低 保持行业中成本最低 ？
但经理们也指出他们不断降低成本 但经理们也指出他们不断降低成本的努力也是 不断降低成本的努力也是 原因之一。 原因之一。 按照西南航空公司的话说， 按照西南航空公司的话说，“我们主要经营短 程业务，平均航程是425英里 英里， 程业务，平均航程是425英里，时间大约是一小时 多一点，地面运输一直是我们的主要竞争者。 多一点，地面运输一直是我们的主要竞争者。不 论竞争者的收费如何， 论竞争者的收费如何，我们都必须保持一个较低 的费用水平。 的费用水平。尽管我们的竞争者也在努力降低成 但我们在这方面的领先地位至今仍无人超越 领先地位至今仍无人超越， 本，但我们在这方面的领先地位至今仍无人超越， 我们是这个行业中成本最低 行业中成本最低的 我们是这个行业中成本最低的。”
一
学习内容
1、基本成本术语 2、财务会计中的成本概念 3、管理会计中的成本概念
引导案例
玉英原是一家国有企业的下岗工人，她发现外 玉英原是一家国有企业的下岗工人， 来打工人员的孩子入托问题难以得到解决。 来打工人员的孩子入托问题难以得到解决。经过 调查，决定开办家庭托儿所，需做以下准备： 调查，决定开办家庭托儿所，需做以下准备： 开办费用： 开办费用：主要是办理营业执照及健康检查 聘请老师：拥有专职教师会提高托儿所吸引力 聘请老师： 场地： 场地：包括教室和户外活动场地 规模暂定为20---30人 规模暂定为20---30人。自有一间对外出 租屋，每月租金300元 可不再出租。 租屋，每月租金300元，可不再出租。
……
期间 成本
管理费用 财务费用
净利润
3、管理会计中的成本概念
变动成本与固定成本 边际成本与平均成本 相关成本与无关成本 可控成本与不可控成本 沉没成本 差量成本 付现成本 机会成本
参见教材116-120 参见教材
变动成本与固定成本
变动成本（ cost）是指在一定相 变动成本（variable cost）是指在一定相 关范围内，总发生额随着业务活动量变动而 关范围内，总发生额随着业务活动量变动而 成正比例变动的成本项目 变动的成本项目。 成正比例变动的成本项目。 固定成本(fixed cost)是指在一定 是指在一定相关范 固定成本(fixed cost)是指在一定相关范 围内，总发生额不受业务活动量变动影响的 围内，总发生额不受业务活动量变动影响的 成本项目 半变动成本(semi cost)是指总 半变动成本(semi variable cost)是指总 发生额虽会随着业务活动量变动而变动， 发生额虽会随着业务活动量变动而变动，但 不保持正比例关系的成本项目 的成本项目。 是不保持正比例关系的成本项目。
第二章
成本性态分析
讲授： 讲授：顾新莲
本章结构图
财务会计中的成本概念 管理会计中的成本概念
成 本 性 态 分 析
基础成本 术语与概念
概念及分类 成本性态分析 混合成本的分解 学习曲线
理解成本的基本含义，针对决策选择恰当 理解成本的基本含义， 的成本对象 掌握财务会计中的产品成本和期间成本及 其在财务报表中的体现 理解成本性态的概念，熟悉固定成本、变 理解成本性态的概念，熟悉固定成本、 动成本、 动成本、半变动成本的性质及其函数形式 理解相关范围对成本性态的影响
你会在下面哪几方面作出选择， 你会在下面哪几方面作出选择， 为什么？ 为什么？ 减少上网时间 少买衣服 降低伙食以及少交学费 住宿费和教材费。 住宿费和教材费。
差量成本
差量成本（ cost） 差量成本（differential cost）是指 两种可供选择行为之间成本的差异。 两种可供选择行为之间成本的差异。
高级副总裁还说： 通过技术， 高级副总裁还说：“通过技术，我们变得 更好、更快，管理和控制我们业务的各方 更好、更快， 面信息变得更加准确。沃尔玛一直努力降 面信息变得更加准确。 低成本费用， 低成本费用，因为降低费用是我们取得低 价格、 价格、给顾客最好的产品和服务以及给我 们的投资者最好回报的另一途径” 们的投资者最好回报的另一途径”。
可控成本与不可控成本
可控成本（ cost） 可控成本（controllable cost）是指在 一定时期内能够被管理人员所控制或 产生重大影响的成本项目。 产生重大影响的成本项目。 不可控成本： 不可控成本：是指在一定时期内管理 人员不能控制的成本项目。 人员不能控制的成本项目。
当你想省下钱来购买一部数码相机 你会减少哪些方面的支出？ 时，你会减少哪些方面的支出？
长途汽车因超载而发生严重交通事故， 长途汽车因超载而发生严重交通事故， 但为什么超载现象还屡禁不止？ 但为什么超载现象还屡禁不止？
假如你是一辆长途汽车的车主， 假如你是一辆长途汽车的车主，你预计买车 以及未来三年发生的总成本共50万元 万元， 以及未来三年发生的总成本共50万元，期间 预计载客25000人 你会将票价定为多少？ 预计载客25000人，你会将票价定为多少？某 一次运输途中，车上有空座，有人出10元钱 元钱， 一次运输途中，车上有空座，有人出10元钱， 你是否愿意让他乘坐。 你是否愿意让他乘坐。
期间成本与非制造成本
销售费用 非 制 造 成 本 期 间 成 本
管 理 费用
财务费用
财务报表中的成本
制 造 成 本
未销售
资产负债表
…….
存货
……
………
产品 成本
资产合计 权益合计
利润表
主营业务收入 已销售 减：主营业务成本 主营业务成本
……
非 制 造 成 本
销售费用
减：营业费用 营业费用 管理费用 财务费用
基本设施：包括黑板、 基本设施：包括黑板、桌椅和室外设施等 有一家国营幼儿园进行改造， 有一家国营幼儿园进行改造，其 中秋千、滑梯和转椅可用， 中秋千、滑梯和转椅可用，已与 园方谈妥。 园方谈妥。 伙食：对儿童提供一顿午餐，并额外收费。 伙食：对儿童提供一顿午餐，并额外收费。 玉英可以买菜、做饭。 玉英可以买菜、做饭。
沉没成本（ cost）是指已经发生， 沉没成本（sunk cost）是指已经发生，而 且无法挽回的成本。 且无法挽回的成本。 特点：不可能通过现在或未来的行动改变。 特点：不可能通过现在或未来的行动改变。
思考：一条刚刚建成的生产线所产出的 思考：
产品已经过时，根本没有市场。 产品已经过时，根本没有市场。
沃尔玛每年的信息和通讯预算额为 沃尔玛每年的信息和通讯预算额为5亿，这 信息和通讯预算额为5 使公司的信息技术在零售业中领先。一般来说， 使公司的信息技术在零售业中领先。一般来说， 每个沃尔玛商店都有70 000以上的标准单位存 每个沃尔玛商店都有70 000以上的标准单位存 货，这些存货都需要订购、储存和添加。沃尔 这些存货都需要订购、储存和添加。 玛的高级副总裁说:“技术帮助我们在适当的时 玛的高级副总裁说:“技术帮助我们在适当的时 技术帮助我们在适当 适当的商品 适当的价格将其放置 候购入适当的商品，并以适当 候购入适当的商品，并以适当的价格将其放置 于适当的地方。” 适当的地方。 的地方
1、基本成本术语
成本对象 成本库 成本池） （成本池） 成本动因 成本归集 成本分配
参见教材 P22P22-23
2、财务会计中的成本概念
产品成本与制造成本 期间成本与非制造成本 财务报表中的成本
产品成本与制造成本
直接材料 制 造 成 本 产 品 成 本
加 工 成 本
直接人工
间接材料
制造费用
间接人工 其他制造费用
要不要废弃该生产线？ 要不要废弃该生产线？
机会成本
机会成本（opportunity cost） cost） 机会成本（
是指选择一种行为而放弃另一种行为 时所牺牲的潜在收益。 Байду номын сангаас所牺牲的潜在收益。
想一想上大学的机会成本？ 想一想上大学的机会成本？ 上大学需要四年的时间， 上大学需要四年的时间，高中毕业 有参加工作的机会， 时，有参加工作的机会，但是你放弃 了参加工作而选择了上大学。 了参加工作而选择了上大学。