全面预算管理中预算松弛成因预防论文

全面预算管理中预算松弛的成因及预防摘要 90年代以来，我国许多大中型企业、集团己经开始实行全面预算管理，一时间预算思想植根于企业的管理日程中，给企业经营业绩带来显著提高。然而，伴随着预算思想的发展与完善，预算松弛问题逐渐暴露，不可避免地给企业的内部管理和正常运营带来困扰。旨在探讨预算松弛的预防问题.

关键词全面预算预算松弛预防

一、引言

全面预算管理是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。然而，随着经济的发展，预算松弛的问题逐渐显现。所谓预算松弛是指预算执行者（下属部门及员工）为了较为轻松地完成预算，在预算编制过程中，倾向于制定较为宽松的预算标准，所预算的为完成某项任务的资源量大于实际所需的资源量，或预算的产出量小于可能的产出量。

二、预算松弛产生的原因

1.委托人与代理人目标不一致

委托人追求的目标是企业价值最大化，希望代理人可以从企业长期和整体的利益出发，而代理人关注的则是自身的经营业绩、报酬、升迁的机会以及在企业中的控制力等等，其出发点是个人或所

在部门的利益。所以，预算执行人在制定全面预算指标时，考虑的是如何使预算目标更容易达成，不会因不能完成过高的预算目标而影响代理人对自己的评价。预算目标的制定是有利己主义的，为防止执行失误或者失败而设法保留预算的弹性，使得预算目标过于松弛。

2.信息不对称

企业预算管理中信息不对称是指预算执行者和预算管理者对预算有关的信息掌握程度的差异。在预算管理中，预算执行者往往直接拥有或接触与制定全面预算有关的各种信息，而管理层得到的信息则是由执行者供给的，是间接了解到的，因此预算执行者在提供预算信息时，能够利用自身的信息优势，控制信息的供应量，提供经过修饰的信息或者是限制信息的供应量，更有恶劣者甚至会提供虚假的信息，使得预算管理者得到不完整或非原始的信息，甚至是虚假的信息。

3.不确定性

全面预算管理是对企业未来生产经营的预计和推测，所以预算编制是主要是根据过去时间里企业运营的状况以及对未来企业运营的预测。然而未来企业所面临的客观环境是不定的，具有不可确定的风险性，在预算的执行过程中，可能会出现偶发或突发事件，导致预算目标不能按计划进行。为应对弹性因素的变动空间，经营者预算中常常宽打窄用，从而出现预算松弛现象。应该说这属于正常的理性应对，预算松弛又披上了合理的内衣。

4.制造预算松弛可以虚增业绩，谋取更多利益

这是产生预算松弛最主要的诱因。在采用了预算管理的企业中，预算通常都是进行业绩评价的一个主要标准。问题的根源也恰恰在于此：预算一方面由预算执行者参与制定，反过来又作为预算执行者的业绩考核标准。显然，在实际业绩不变的假设下，将预算目标压低，将会使业绩增大，这意味着好的声誉，更多的升迁机会，而且最为重要的是可获得较高的激励性报酬。

三、预算松弛的预防

1.建立以战略为目标的预算管理

管理层应多渠道地向员工宣传企业战略，在编制预算的过程中逐一分解战略目标，由管理者确定企业战略，对企业战略进行分解，形成企业年度预算目标；在各部门充分协商的基础上确立各部门的“战略目标”和预算目标；将部门目标分解为每一位员工的责任目标，使每个员工在了解企业整体战略的基础上明确自己的工作任务。

2.建立信息沟通平台，消除信息不对称

通过对信息的收集、整理、加工和处理为企业经营管理决策提供必需的信息来源。利用现代信息网络技术建立预算信息沟通平台，实现预算编制信息、执行信息的上下级共享。对影响企业预算准确性和合理性的内外部关键信息进行汇总和筛选，对下级预算单位的预算历史数据进行分析和比较，剔除不可控和不可比因素，建立内部预算标杆；对外部类同企业相关信息进行收集和分析，建立

外部预算标杆。企业预算管理部门通过内外部预算标杆的建立来加强对预算执行者的审核。

3.确定合理的预算业绩评价体系

确立一个合理、科学的预算业绩考核指标体系。一方面，要注意预算的短期计划与长期计划相结合，注重支持公司的战略导向，公司业绩考核必须促进提升企业核心竞争力。另一方面，要着眼综合评价。从财务、战略、市场等不同角度，采用不同指标来衡量业绩，建立一套合理的业绩考评指标体系。

预算执行情况可以作为业绩评价标准，但不能是唯一标准，业绩评价应该采用灵活多样的手段和方法，设计多重的业绩指标，建立完善的业绩考核体系，做到绝对指标与相对指标相结合，定性指标与定量指标相结合。

4.建立更有效的报酬激励模型

预算松弛的产生很大程度上是由于上级管理者以预算指标的完成情况为依据，用来考核各级（各部门、岗位）的经营或管理业绩，并以考核结果作为对被评价者制定薪酬或奖惩方案的基础。所以通过报酬契约设计解决预算松弛问题，是预防预算松弛的重要方法。其次，确定系数对经营者进行奖励和惩罚，即当期末实际数超过预算目标时，超过部分确定一个百分比作为奖励归经营者；如期末实际数小于预算目标，则不足部分以同样比例由经营者补足；当期末实际数超过经营者自报数时，则对经营者收取少报罚金，即确定一个百分比作为少报惩罚系数。经营者自报的数越接近实际能力，奖

励越多；越低于实际能力，罚款越多。这种报酬激励将预算目标纳入一个委托人和代理人的博弈模型，使得代理人自动将自己的实际生产能力和盘托出，只有这样，他所获得的奖励才是最高的。

四、结束语

全面预算管理作为一种有效的内部控制手段，已越来越被广泛接受和使用。它是企业实现管理控制与绩效考评的有效方法，是企业日常经营运作的重要工具。预算松弛在我国绝大多数企业都存在，应分析其存在的原因及影响因素，提出相应的解决办法，使全面预算管理发挥出其应有的作用。