00159自考高级财务会计详细课件讲义

三、破产清算的会计核算

（一）增设新账户并结转“清算损益”账户的期初余额

管理人进行破产清算的会计核算，首先应接管破产企业的账户，并增设“清算费用”、“土地转让收益”和“清算损益”账户。

1.“清算损益”账户，其核算内容包括：（1）被清算企业在清算期间处置资产发生的损益。（2）被清算企业在清算期间确认债务发生的损益。（3）结转被清算企业原有的所有者权益、待处理财产损溢、长期待摊费用等的余额；（4）结转的有关账户的余额，包括“清算费用”、“土地转让收益”和有关资产负债账户的余额，结转借方余额，记入该账户的借方；结转贷方余额，记入该账户的贷方。

2.“清算费用”账户，核算被清算企业在清算期间发生的各项费用。

3.“土地转让收益”账户，核算被清算企业转让土地使用权取得的收入和发生的有关成本、税费等。取得土地使用权转让收入时，记入该账户的贷方；结转转让成本、用土地使用权所得支付职工安置费以及支付转让的有关税费时，记入该账户的借方；清算终结应将本账户的余额转入“清算损益”账户。

【例12—1】华远公司因经营管理不善，严重亏损，不能清偿到期债务，于2007年4月23日经法院宣告破产。法院指定有关部门组成的清算组接管企业。华远公司截止到2007年4月23日的账户余额表，如书中表12—1所示。

华远公司清算组将华远公司旧账中的所有者权益以及待处理财产损溢、长期待摊费用等

余额转入“清算损益”账户，编制会计分录如下：

[答疑编号11120201：针对该题提问]

借：清算损益849 600

实收资本500 000

资本公积 63 000

盈余公积 88 280

利润分配171 120

贷：待处理财产损溢607 000

长期待摊费用 1 065 000

（二）在财产清查的基础上编制清查后的财产盘点表和资产负债表

【例12—2】华远公司清算组在对华远公司的债务清查后，确认各项债务的余额余账面余额一致；对财产清查后，编制财产盘点表（从略）。根据以下财产的清查结果，分别进行财务处理：

[答疑编号11120202：针对该题提问]

（1）将确实无法收回的应收账款45 180元核销，列入清算损益。编制会计分录如下：借：清算损益45 180

贷：应收账款45 180

（2）将清查中发现的短缺库存商品26 940元，列入清算损益。编制会计分录如下：借：清算损益26 940

贷：库存商品26 940

（3）将已无实际价值的商标权60 000元注销，列入清算损益。编制会计分录如下：借：清算损益60 000

贷：无形资产60 000

（三）变价破产企业财产的核算

【例12—3】华远公司清算组在清算期间收回应收账款、其他应收款等的账务处理如下：（1）收回应收账款333 600元，存入银行。应收账款的账面余额为444 020元。编制会计分录如下：

[答疑编号11120203：针对该题提问]

借：银行存款333 600

清算损益110 420

贷：应收账款444 020

（2）收回其他应收款50 000元，存入银行。其他应收款的账面余额为60 000元。编制会计分录如下：

借：银行存款50 000

清算损益10 000

贷：其他应收款60 000

2.变卖原材料、产成品等存货的核算

【例12—4】华远公司清算组在清算期间，变卖原材料、库存商品等存货，账务处理如下：

[答疑编号11120204：针对该题提问]

（1）变卖各种原材料收入货款150 000元及增值税销项税额25 500元，一并存入银行。各种原材料的账面价值为193 000元。

借：银行存款175 000

清算损益 43 000

贷：原材料193 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 25 500

（2）处置各种库存商品收入货款202 000元及增值税销项税额34 340元，一并存入银行。各种库存商品的账面价值为221 260元。编制会计分录如下：

借：银行存款236 340

清算损益 19 260

贷：库存商品221 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34 340

3.变卖固定资产和在建工程的核算。

【例12—5】华远公司清算组在清算期间，变卖固定资产和在建工程，其账务处理如下：[答疑编号11120205：针对该题提问]

（1）处置各项固定资产的收入计745 000元，存入银行。各项固定资产的账面原值总额为1 038 000元，累计折旧为164 000元。编制会计分录如下：

借：银行存款745 000

累计折旧164 000

清算损益129 000

贷：固定资产 1 038 000 （2）处置各项在建工程的收入计432000元，存入银行。在建工程的账面价值为480000元，编制会计分录如下：

借：银行存款432000

清算损益48000

贷：在建工程480000

（3）经计算，处置固定资产和在建工程应交的营业税金为58 850元。编制会计分录如下：

借：清算损益58 850

贷：应交税费58 850

4.转让无形资产的核算。

5.转让长期股权投资的核算。

6.转让土地使用权的核算。

无论是有偿转让还是无偿转让，其所得依据有关规定，首先应该用于破产企业职工的安置，安置后的剩余部分列入破产企业财产。清算组在以土地使用权转让所得支付职工安置费时，应按实际支付金额，借记“土地转让收益”账户，贷记“库存现金”或“银行存款”账户。

将土地使用权所交纳的营业税等税费，应借记“土地转让收益”账户，贷记“应交收费”账户。

将土地使用权转让净收益转入清理损益时，应借记或贷记“土地使用权收益”账户，贷记或借记“清理损益”账户。

7.计算转让各项资产应交城市维护建设税和教育费附加的核算。

计提时，借记“清算损益”账户，贷记“应交税费”账户

（四）支付清算费用的核算

按实际发生额借记“清算费用”账户，贷记“库存现金”或“银行存款”账户。清算终止，将“清算费用”账户发生额转入“清算损益”账户时，借记“清算损益”账户，贷记“清算费用”账户。

（五）分配破产企业财产并结合个账户的核算