审计学4(含案例与例题,参考教材董小红版

A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要 求管理层更正
B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管 理层更正
C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不 要求管理层更正
D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报
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20.函证决策应考虑的因4 函证决策应考虑因素
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（一）评估的认定层次的重大错报风险
【解读】评估的认定层次重大错报风险越高，注册会计师就越需要 设计实质性程序获取更加相关和可靠的审计证据，或者更具说明 力的审计证据。在这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、 适当的审计证据可能是有效的。
（1）对会计估计值的判断差异；
（2）对选择和运用会计政策的判断差异。
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3.推断错报
注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计 样本中识别出的错报来推断总体的错报。推断错报是指通过测试 样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错 报。
例如，应收账款年末余额为2000万元，注册会计师抽查10%样本发 现金额有100万元的高估，髙估部分为账面金额的20%，据此注 册会计师推断总体的错报金额为400万元（即2000×20%），那 么上述100万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断误 差。
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21.函证的内容（重点）
图3-5：函证的内容
（一）函证的对象 审计准则针对银行账户、应收账款等事项函证的强制性规定： 1.对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证（审计准则
原文） 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、
借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据 表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表 不重要且与之相关的重大错报风险很低。
3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以 使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理 层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金 额，以及对财务报表作出适当的调整。
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【对审计过程识别出的错报的考虑•单选题】对于审计过程中累积的错报，下列做 法中，正确的是（ ）。
❖ 3.对存货的函证
❖ 如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计 师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和 状况的充分、适当的审计证据：
❖ （1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；
❖ （2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。
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❖ 经典考题回顾 ❖ 【函证的对象·单选题】下列有关注册会计师是否实施应收账款
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❖ 2.消极的函证方式 ❖ 只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：
❖ （1）重大错报风险评估为低水平； ❖ （2）涉及大量余额较小的账户； ❖ （3）预期不存在大量的错误； ❖ （4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
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（二）函证程序针对的认定
【解读】
（1）函证程序针对不同的认定，所获取审计证据的证明力是不同 的。
比如，对应收账款实施函证程序，可能为应收账款的存在认定、权 利和义务认定提供相关可靠的审计证据，不能为应收账款的计价 和分摊认定（应收账款涉及的坏账准备计提）提供证据。
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❖【提问】函证应收账款与什么认定相关？
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❖ 23.设计询证函需要考虑的因素（重点）
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图3-6：设计询证函需要考虑的因素
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❖ （一）函证的方式 ❖ 1.积极的函证方式
❖ 如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下 必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
❖ 积极的函证方式的分类如表3-2所示：
❖ 链接：E:\学习\审计基础\资料\审计案例视频\审计风云\[电影天堂发布][审计风云ep01][日语中字].rmvb
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案例三——审计视频知识点
❖ （二）导致错报的事项 ❖ 1.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误； ❖ 2.遗漏某项金额或披露； ❖ 3.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计； ❖ 4.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计
审 计 学AUDITING
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案例三——审计视频知识点
❖ 18.错报（重点）
❖ （一）错报的定义 ❖ 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报
告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。或根据注册 会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分 类、列报或披露作出的必要调整。
政策作出不恰当的选择和运用。
❖ （三）错报类别 ❖ 为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管
理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为以下三种情形：
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1.事实错报
事实错报是毋庸置疑的错报,这类错报产生于以下情形:
（1）被审计单位收集和处理数据的错误
（2）对事实的忽略或误解
（3）故意舞弊行为
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❖ 经典考题回顾
❖ 【函证对象、采用消极式询证函的条件•单选题】下列有关函证 的说法中，正确的是（ ）。
❖ （三）实施替代的审计程序
❖ 如果认为管理层要求不实施函证是合理的，注册会计师应当实施 替代的审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的审计 证据。
❖ （四）如果认为管理层要求不实施函证的原因不合理，或者无法 实施替代的审计程序获取相关可靠的审计证据，注册会计师应当 与治理层进行沟通，并考虑对审计意见的影响。
【考点】对审计过程识别出的错报的考虑
【答案】D
【解析】除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报 与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报， 选项D正确。
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19.我国注册会计师法律责任的判断 P59 在安达信与芭比娃娃的案例中，我们接触过函证这一个重要的
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❖ 22.管理层要求不实施函证时的处理（重点）
❖ （一）询问要求不实施函证的原因并评价其合理性
❖ 管理层不允许寄发询证函是对注册会计师希望获取的审计证据的 限制，注册会计师需要询问限制的原因，并对其理由的正当性和 合理性获取审计证据。
❖ （二）评价要求不实施函证对评估的重大错报风险、替代审计程 序的性质、时间安排和范围的影响
函证程序的说法中，正确的是（ ）。 ❖ A．对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收
账款函证程序（有陷阱） ❖ B．对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应
收账款函证程序（有陷阱） ❖ C．如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实
施应收账款函证程序 ❖ D．如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，
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❖ 【提问】针对应付账款完整性，函证的范围？
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（三）实施除函证以外的其他审计程序
【解读】针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同 性质的审计证据。
如果注册会计师采用函证以外的审计程序能够获取所测试项目的更 有效的审计证据，则没有必要实施函证。
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❖【提问】是否需要函证所有的应收账款？
可以根据审计业约定书 》的免责条款寻求豁免呢?
E:\学习\审计基础\资料\审计案例视频\解码财商\《解码财商》之“四大会计师事务所的故事”当普华永道遭遇公司内贼.f4v
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❖ E:\学习\审计基础\资料\审计案例资料\普华永道与外高桥\外高桥证券虚假陈述案-普华永道 能否免责？.pdf
E:\学习\审计基础\资料\审计案例资料\普华永道与外高桥\外高桥证券虚假陈述 案-普华永道能否免责？.pdf
（1）被询证者可能不愿承担回复询证函的责任； （2）被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间； （3）被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担
心；
（4）被询证者可能以不同币种核算交易； （5）回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。 （六）预期被询证者的客观性
【解读】如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性 会降低，在函证关联方时，考虑关联方的客观性。
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（四）被询证者对函证事项的了解
【解读】如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的 回复可靠性更高，则适合采用函证程序；反之，没有必要。
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❖【提问】被询证者对所函证的信息不了解时需要函 证吗？
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（五）预期被询证者回复询证函的能力或意愿
【解读】在下列情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意 回复或可能试图限制对其回复的依赖程度：
审计程序。对于确认应收账款和银行存款的存在，函证是我们不 可或缺的一个手段。
通过观看下面这个案例视频，我们思考几个问题： 1、普华永道在这个案例中函证程序存在什么样的问题 2、普华永道在外高桥审计中是普通过失还是重大过失? 3、普华永道是否应对外高桥内部欺诈、舞弊和非法行为造成的损
失负责? 4、投资者是否可以要求普华永道进行民事赔偿 ?而普华永道是否
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（2）对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影 响。
❖ 比如，为了获取应付账款完整性认定的审计证据，注册会计师需 要获取没有重大未记录负债的证据，否则无法达到预期的审计效 果。相应地，向被审计单位主要供应商函证，即使账面记录显示 应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检 查未记录负债方面通常更有效。
例如，注册会计师在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为 15000元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存货和应付 账款分别被低估了5000元，这里被低估的5000元就是已识别的 对事实的具体错报。
2.判断错报
由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当 地选择和运用会计政策而导致的差异。这类错报产生于两种情况：
❖ 金额较大的项目、账龄较长的项目、交易频繁但期末余额较小的 项目、重大的关联方交易、重大或异常的交易、可能存在争议、 舞弊或错误的交易等。
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❖ （三）函证的时间
❖ 1.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后 适当时间内实施函证。
❖ 2.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债 表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日 起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
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错报的三种情形汇总如下表：
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（四）对审计过程识别出的错报的考虑（观点判断）
1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错 报。
2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。
审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可 接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计 过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。
注册会计师可以不实施应收账款函证程序（有陷阱） ❖ 【考点】函证的对象 ❖ 【答案】C ❖ 【解析】针对应收账款是否不实施函证程序是有严格条件的，注
册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应 收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效（选项C正确）。
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❖ （二）函证的范围
❖ 注册会计师可以采用审计抽样或其他方法选择函证样本，保证选 取的样本代表总体。根据对被审计单位的了解、评估的重大错报 风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选 取特定测试项目进行测试，选取的特定项目包括：
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❖ 2.对应收账款的函证（审计准则原文）
❖ 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明 应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
❖ 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序 （对于函证未回函及未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原 始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及 期后收款的回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性） ，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会 计师应当在审计工作底稿中说明理由。