{财务管理企业负债}长期负债与借款费用

{财务管理企业负债}长期负债与借款费用

第十一章长期负债及借款费用

考情分析：本章在近年考试中客观题和主观题均有出现，1-11分，属于比较重要的章节。

第一节长期负债

长期负债期末按摊余成本计量。

“长期借款”和“应付债券”的摊余成本、账面余额及账面价值三者相等。

一、长期借款（一般了解）

长期借款的核算分取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。

1.取得借款（以下分录中数据为假定数据）

借：银行存款990（实际收到的金额）

长期借款——利息调整10（倒挤）

贷：长期借款——本金1000（借款合同的本金）

2.期末计息

借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）

贷：应付利息（本金×合同利率。分期付息）

长期借款——利息调整（倒挤）

注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。

3.偿还本金

（1）分期付息

借：长期借款——本金

贷：银行存款

（2）到期一次还本付息

借：长期借款——本金

长期借款——应计利息

贷：银行存款

二、应付债券

（一）一般公司债券（与长期借款的核算类似）

一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。

1.公司债券的发行

票面利率＞市场利率：溢价发行

票面利率＜市场利率：折价发行

票面利率＝市场利率：平价发行

（1）溢价发行（以下分录中数据为假定数据）：

借：银行存款1200

贷：应付债券——面值1000

——利息调整200（倒挤）

（2）折价发行（以下分录中数据为假定数据）：

借：银行存款900

应付债券——利息调整100（倒挤）

贷：应付债券——面值1000

存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。

注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算实际利率（市场利率），为后续计算作准备。考试时实际利率会已知。

2.期末摊余成本的计算

（1）溢价发行：

借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）

应付债券——利息调整（倒挤）

贷：应付利息（分期付息）[面值×票面利率]

应付债券——应计利息（到期一次还本付息）[面值×票面利率]

（2）折价发行：

借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）

贷：应付债券——利息调整（倒挤）

应付利息（或：应计利息明细）[面值×票面利率]

期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息（现金流出）

其中：利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本×实际利率

应付利息（现金流出）＝债券面值×票面利率

3.债券的偿还

（1）分期付息

借：应付债券——面值

贷：银行存款

（2）到期一次还本付息

借：应付债券——面值

——应计利息

贷：银行存款

教材P181【例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券0元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%

甲公司该批债券实际发行价格为：

360万360万360万360万360万6000万

现值P

P＝0×（P/S，5%，5）＋（0×6%）×（P/A，5%，5）＝0×0.7835＋0×6%×4.3295＝0（元）

甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表11-1。

根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：

（1）2×11年1月1日，发行债券时：

借：银行存款0

贷：应付债券——面值0

——利息调整

（2）2×11年12月31日，计算利息费用时：

借：财务费用/在建工程

应付债券——利息调整470190

贷：应付利息

（3）2×11年12月31日支付利息时：

借：应付利息

贷：银行存款

2×12、2×13、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。

（4）2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息时：

借：财务费用/在建工程.67

应付债券——面值0

——利息调整569622.33

贷：银行存款0

或，借：财务费用/在建工程.67

应付债券——利息调整569622.33

贷：银行存款

借：应付债券——面值0

贷：银行存款0

（二）可转换公司债券（掌握）

可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余成本的计算及转换日转股时的处理三个环节。

1.可转换公司债券的发行

（1）可转债发行时，要对负债成份和权益成份进行分拆。

题目中会告知不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用到的利率。

权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。

掌握：发行费用的处理——应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊（分别计入“利息调整”和“资本公积”）。

（2）具体处理思路分为三步：

第一步：计算负债成份的公允价值；

第二步：按照发行价格减去负债成份的公允价值计算得出权益成份的公允价值。（注意：发行费用的分摊）

第三步，作出会计处理。

权益成份的部分通过“资本公积——其他资本公积”核算。

2.期末摊余成本的计算：计算方法同一般公司债券。

3.可转换债券转股时的处理（注意：转股数的确定）

借：应付债券——可转债——面值

——可转债——应计利息

——可转债——利息调整（或贷记）

资本公积——其他资本公积（结平）

贷：股本（转股数）

资本公积——股本溢价（倒挤）

教材P183【例11-3】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计00元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。

甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：

（1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时：

首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：