第五章 成本、收入与利润最大化 主要内容： 成本函数和收入

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二、非相关成本 指不适宜用于决策分析的成本。包括：
1、会计成本。指会计师在帐面上记录下来
的成本，是一种历史成本，它反映企业的实际支
出。会计成本虽不直接用于决策，但它却是确定
相关成本的基础。决策用的相关成本往往通过会 计数据的调整来求得。因此，会计数据的准确性， 对决策分析也很重要。
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2、沉没成本。指不受决策中各种选择 影响的成本。即不管决策的有关行动方案如 何变化，成本的数额都不改变。 3、固定成本。指不受产量变化影响的成
方出价每件100元。经核算，平均每件的生产成 本为85元，合同顺利签定。生产了一段时间，又 有一客户也要600件这种同一规格零件的订货， 但每个零件只肯出价80元。该厂财务部门重新核
算了总共3000件的生产成本，平均每件是81元，
认为这是亏本生意，反对接受这批订货。但该厂 厂长懂得管理经济学的成本理论，他考虑的不是 平均成本，而是增量成本。他是这样计算的：
是固定成本──即沉没成本。
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要注意的是：增量成本必须精确地加以确 定，它必须包括由于决策而引起变化的一切成
本，但又只能包括哪些由于决策而在实际上起
了变化的成本（如上例中，变化的是变动成 本）。闲置的生产要素，没有其它用途，使用 它并不需要增加成本，因而对现行的特定决策 来说，可以看作是没有成本的。
与原来水平相同的产量。②边际成本总是指随 着产量改变而变化的成本；而增量成本的涵义 则广泛得多，它不仅包括边际成本的概念，而 且包括随着决策的任何变化而变化的成本的概
念。例如，改变产品的结构，更新设备等决策
所引起的成本变化，都属于增量成本的概念。 (4) 变动成本。指随着产量的变化而变化 的成本，如直接工人的工资、直接材料费用等。
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同样，过去花在建筑物、机器设备方面的 支出，不应进入决策过程，除非它们的机会成
本是正值。也就是说，除非这类设备另有其它
用途，否则，它在现行决策中的增量成本将是 零。 凡过去发生的上述此类费用支出，不是现 在或将来任何决策所能改变的成本，称做沉没
成本（上例中，虽新增订货，但固定成本未发
生变化）。
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注意：在会计帐面上或报表中，不论在上述 的任何情况下，木材的成本都按历史成本（300 元）计算。 结论：用市场价格计算出来的成本是相关成
本，用过去价格计算出来的成本是非相关成本。
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例２、某企业有台车床，已经使用十年， 其原价也全部折旧完，帐面价值已等于零（残
值＝０）。如果这台车床现在出售，可得价款
一、相关成本 指适宜于做经济决策分析的成本。或者说， 指在经济决策分析中应该估计到的有关成本。
1、机会成本（经济成本）。指某种资源用于
某一特定用途时所放弃的其它有利用途的代价。
机会成本的计算方法：
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(1)业主用自己的资金办企业的机会成本， 等于他把这笔资金如果借给别人可能得到的利
息；
(2)业主自己兼任经理(自己管理企业)的机
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该厂厂长通过计算，说服了财务部门，同意
与客户签定600个零件的订货合同。该厂由于增
加这一项订货，净增利润9000元。
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规定成本。这里可能有两种情况：
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一种情况是今年木材价格还与去年相同， 每立方米仍为300元，也就是历史成本与现行成 本相同，那么对在建住宅中将被使用掉的木材， 就可仍按每立方米300元规定成本。另一种情况
是今年木材的价格上涨了15％，每立方米的售
价为450元，则对在承建住宅中将被使用掉的木 材，就应按每立方米450元规定成本。

再使用一年的未来计划成本是1600元。
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第二种是考虑货币时间价值的科学计算方 法。假设折现率为10％，由当前价值减去一年
后的售价按现值折算的价值，所得差额，即为
未来的计划成本，2000-400×0.909 ＝1636.4 元。 该台车床再使用一年的未来计划成本是 1636.4元。后者大于前者。
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产，而用于出售可能得到的收入)；
(6)使用按目前市场价格购进的物料，按目前
市场工资水平雇佣的职工以及按目前市场利息率
贷入的资金的机会成本，与它们的会计成本是一 致的。
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(2)增量成本。指因做出某一特定的决策而
引起的全部成本的变化。或者说，指因决策的选
择而变动的成本。 (3)边际成本。指在一定产量水平上，增加 （或减少）一单位产品时，引起总成本的增加量 （改变量）。
本。如租金、利息、保养费、折旧费、管理
人员工资以及企业管理费等。
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三、相关成本与非相关成本的区别 与决策分析有关的成本属于相关成本，而
与决策分析无关的成本则属于非相关成本。
例１、某建筑公司，一年前购进一批木材 1000Ｍ3， 每立方米木材当时的价格为300元， 现在该公司要在承建一批居民住宅中使用这些 木材，所以要对承建住宅中将被使用掉的木材
第五章
成本、收入与利润最大化
主要内容：
成本函数和收入函数的特征及其相互关
系；利润最大化原则；盈亏分析法；贡献分
析法。
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教学目的： 通过本章学习，旨在使学生掌握厂商的生产 成本与产量之间的关系，收益和产量的关系， 厂商实现利润最大化的条件，盈亏分析法、贡
献分析法的基本原理和运用。
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第一节 相关成本和非相关成本
会成本，等于他如在别处从事其他工作可能得
到的薪水收入； (3)机器如果原来是闲置的，现在用来生产 某种产品的机会成本是零；
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(4)机器如果原来是生产产品Ａ，可得一笔利
润收入，现在用来生产产品Ｂ的机会成本，就是 它生产产品Ａ可能得到的利润收入； (5)过去买进的物料，现在市价变了，其机会 成本就应当按市价来计算(即这批物料如不用于生
就叫沉没成本。
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五、如何运用增量成本进行决策 思路：将增量成本与增量收入相比较（这
里，增量收入是指因做出某一特定决策而引起
的总收入的变化）。 如果ΔＲ＞ΔＣ→这一方案会导致总利润的 增加，可以接受； 如果ΔＲ＜ΔＣ→这一方案会导致总利润的
减少，不予接受。
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例、某企业接受了2400件特殊零件订货，对
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增量成本和边际成本的区别：二者都具有
随着某些决策变量的变动而变动的性质。①边
际成本是增加或减少一个单位的产量所带来的
总成本的变化。增量成本则是由于某项决策所
引起的成本的总变化，这项决策可能包含了１ 个单位或２０个单位的产量的变化，也可能根 本不包含产量的变化。
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例如，一项决策可以是引进新技术来生产
四、增量成本和沉没成本的确定
例如，一家企业原来生产任务不足，现在要
接受新订货。新订货会引起全部变动成本（如直
接人工费、直接材料费等）的增加，但不会引起 全部固定成本（如折旧、房租等）的变化。在这 里，变动成本的增加量是接受新订货的增量成本， 固定成本则是沉没成本。决策时予以考虑的是变
动成本的增加量──即增量成本，而不予考虑的
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原来2400件的总成本＝2400×85＝204000（元） 后来3000件的总成本＝3000×81＝243000（元）
由于增加600个零件的订货任务，其成本和收益
情况如下：
增量成本（ΔＣ）＝243000－204000
＝39000（元） 增量收入（ΔＲ）＝600×80＝48000（元） 增量利润（Δπ）＝48000－39000＝9000（元）
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沉没成本的概念与增量成本相对应，也很 重要。假定一个企业付出５万元购买了一台专
用机器。这５万元的机器投资就成了沉没成本，
过去发生的事情就算过去了。事后可能认识到 这项购买是不明智的，但懊悔也没有用，木已 成舟，任何未来的决策都不能取消这项成本。 这５万元从决策的观点看已经失去，不论你将
来采取什么行动方案都必须承担这项支出，这
2000元，而再继续使用一年后出售，估计售价 只有400元。试问这家企业对这台车床使用一 年的时间相关成本是多少？即要计算未来的计 划成本。
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这个问题可以有两种计算方法： 一种是不考虑货币时间价值的简单计算方 法，就是由现在售价减去一年后所得的差额， 即为相关成本2000－400＝1600元。该台车床