内部审计概述

第二章内部审计概述

本章学习要点及目标

① 内部审计的含义、作用

②目前内部审计组织机构的设置、职责和权限

③内部审计准则、质量控制和职业道德包括的内容

④企业内部审计的基本流程

学习本章内容，能够了解内部审计的基本概念，最佳的内部审计机构设置，内部审计质量控制以及企业内部审计的基本流程。

第一节内部审计概述

第二节内部审计机构和内部审计人员

第三节内部审计准则、质量控制和职业道德

第四节企业内部审计的基本流程

第一节内部审计概述

一、内部审计的产生与发展

二、内部审计的含义

三、企业内部审计的作用

四、加强企业内部审计工作的措施

一、内部审计的产生与发展

审计是社会经济发展到一定历史阶段的产物，是财产所有权与经营管理权分离后所形成的受托经济责任关系下，基于经济监督的客观需要而产生、发展和不断完善的一种社会约束机制。

1.中国国家审计的产生

了解：

（1）西周时期----设有“宰夫”一职，负责审查“财用之出入”，并拥有“考其出入，而定刑赏”的职权，是我国国家审计的萌芽。

（2）秦、汉两代----采用“上计制度”，以审查监督财务收支有无错弊，并借以评价有关官吏的政绩。

（3）唐朝----对中央和地方的财务收支实行定期的审计监督，国家审计有了明显发展。隋唐时期是我国封建王朝审计日臻完备的阶段。

（4）宋代----设立审计司和审计院，标志着我国用“审计”一词命名的审计机构的产生。

（5）元、明、清三代----均未设专门的审计机构，国家审计处于衰退时期。

2.近现代审计的发展

辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年设立审计院，颁布了《审计法》。1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部，隶属监察院。

新中国成立，国家财政收支的监督工作，主要由财政部门内部的监察机构负责。

1982年12月5日，第五届全国人民代表大会第五次会议通过了修改的《中华人民共和国宪法》，规定我国建立审计机关，实行审计监督制度。

1983年9月15日国务院成立了国家审计署。

1985年8月国务院颁布了《关于审计工作的暂行规定》，为内部审计提供了法律依据。《关于审计工作的暂行规定》要求政府部门和大中型企事业单位实行内部审计监督制度。

1985年12月审计署颁布了《审计署关于内部审计的若干规定》，这是审计署成立后第一个关于内部审计的法规文件，对我国内部审计的发展起到了规范和一定的推进作用。

2003年3月4日，原审计长李金华签署了中华人民共和国审计署令第4号《审计署关于内部审计工作的规定》，要求自2003年5月1日实行新规定。之后，审计署办法等相关文件，就开展社会审计的重大问题做出了具体规定，有力地推动了我国内部审计向前发展，同时培养了一批有经验的内部审计师。

二、内部审计的含义

内部审计----是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

独立性是内部审计的生命，是其赖以生存的必要条件，也是对内部审计工作的内在要求。

三、企业内部审计的作用

（一）内部审计具有双重任务

一方面要对部门、单位的经营活动进行监督，促使其合法合规；

另一方面要对部门、单位的领导负责，促进经营管理状况的改善、经济效益的提高。

（二）内部审计的作用

1.保证不同利益相关方的信息对称性

内部审计的基本作用就是提高财务信息的质量，保证其真实性和完整性，增加财务信息的可信性，降低财务信息风险，有利于投资人做出正确的投资决策，也有利于政府对资金市场运行情况的监控，维护良好的市场秩序，保证市场经济的健康运行。

2.有效降低企业运营风险

内部审计通过对企业内部控制制度完善程度的测试和评价，及时发现存在的经营风险和财务风险，对企业的风险管理过程进行评估和报告，并提出切实可行的改进建议，进而促进企业改善风险管理体系，规避经营风险和财务风险，有效地维护企业的生存和发展。

3.确保资产保值与增值

企业内部审计可以及时发现问题，堵塞漏洞，避免潜亏因素的形成，提高企业资产质量，进而保证资产完整；

内部审计可以通过积极开展战略审计活动，推动企业资产增值。

4.为企业内部管理决策提供科学依据

（1）通过内部审计，可以及时了解内外环境因素的变化，为经营决策提供政策上和经济上的论证；

（2）针对经营中出现的内部管理问题，提出具体并可操作的改进意见和建议；

（3）对企业各种决策实施后取得的经营成果进行评价，使企业经营者能够迅速了解决策行为是否完善，企业资源是否得到充分利用，以便及时调整决策，提高企业经济效益。

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当前我国企业内部审计工作中存在的问题

（1）企业内部审计独立性不强。

①机构不独立；

②经济不独立；

③工作、人员不独立。

（2）内部审计法规不健全，人员素质不高。

目前我国企业内部审计人员的绝大多数是从会计岗位转过来的，知识面较单一，整体水平不高，综合素质较低，识别风险、判断正误的能力较差；

有些内审人员职业道德欠佳，不能经受各方面的诱惑；更重要的是内审人员一般由领导指定，很容易出现任人唯亲的现象，从而难以选用有真才实学的人来担当此重任。

（3）企业内部审计质量不高。

内审人员在工作中仍以账项基础审计方法为主，审计目的仍是“差错防弊”，在工作中往往是事后审计多，事前、事中少；

对下属单位审计多，对本级的审计少；

对领导干部离任审计多，对任期经济责任审计少（或者基本没有）。

审计中发现的问题也不能得到及时有效的解决，工作也只停留在完成上级部门的审计任务上，为审计而审计，很难发现客观性、针对性和苗头性的问题。

四、加强企业内部审计工作的措施

1.建立完善的企业内部控制结构，提高企业内部审计的地位和层次

在规范运作的企业，可以建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计体制，使内部审计不受管理层的制约，独立客观地开展工作。

2.建立健全企业各项内部审计工作规范或内部审计实务标准

要加强内部审计行业管理，完善内部审计道德规范体系，使内部审计纳入规范化、制度化、法制化的轨道。

在使用传统审计技术方法的基础上，积极引进现代计算机技术，推进内部审计工作现代化。

3.转换经营观念，科学定位企业内部审计的职能

随着现代企业制度的建立和企业经营管理水平的提高，企业内部审计应冲破制约作用的范围，扩展到促进企业改善经营管理和提高盈利水平等作用的方面，通过评价企业组织内部的控制，揭示企业内部存在的潜在风险，确保企业高效地运作和发展，以顺利地实现企业的目标和战略。

4.建立上下结合、下审一级的内部审计体系

由于客观地位的局限，内部审计无法对本单位领导者和同级管理层进行审计，为弥补这一控制的薄弱环节，应由上级内审部门负责对下级管理层的审计，多层次开展企业内部审计工作、对各级管理层进行有效的监督和控制，充分发挥内部审计的作用。

5.加强企业内部审计人员队伍建设，不断提高企业内部审计人员的素质

将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中。

建立内部审计人员的从业资格考试和考核制度，加强对内审人员的后续教育工作，使内审人员及时更新知识，掌握新的技能和方法，使企业内审人员成为既懂财务会计、熟悉审计业务，又具备经营管理、工程技术、经济法律等各方面知识的复合型人才，从而建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的企业内部审计专业队伍，提高企业内部审计工作质量。