现代会计审计基本理论 专题-换个角度看会计

（3）债务性筹资过程基本资金运动：
债务性来源⊕
▲货币资产等
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2、权益性筹资 （1）产权的初始存在形态：货币资产等 （2）资金来源渠道：反映与企业相关的产权主体（即所有
者权益）及其在价值量的关系；
从广义的角度来看，企业也相应地承担了对企业所有 者的“债务”，只是其偿还的时间、金额和利息是不确定 的。即企业形成一个新的“权益性资金来源”。
二、现行的会计理论存在的问题之后果
1、对教与学的影响：
（1）学生普遍存在着记“死账” ———“知其然而不知其所以然”。
过于强调会计核算，而不强调经济业务。
（2）学生对会计核算的整体观念比较差
（3）现行的会计核算教材体系：
按会计要素分布 ——知识体系比较散乱； ——知识点重复。
2、对会计理论的影响：
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第一节 会计对象、会计平面模型与静态要素
三、“会计平面模型”与资金运动 （一）模型的提出
模拟企业的资金运动。
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（二）资金运动在“会计平面模型”上的模拟
1、资金进入企业
（1）单个资金进入企业：
A
⊕
▲
a
b
说明： ⊕——代表“土坑” 土——代表资金
▲——代表“土堆”
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3、负债类账户（ ⊕ ）资金增减与资金运动的关系
借方 贷方
⊕ （乙）
B
A
发生A段运动，对于乙而言，资金为流出量，记在其“贷方”， 在模型上反映该土坑（ ⊕ ）容积的增加，反映乙账户资金数
额的增加，即：“负债类账户贷方反映增加”；
发生B段运动，对于乙而言，资金为流入量，记在其“借方”， 在模型上反映该土坑（ ⊕ ）容积的减少，反映乙账户资金数
点必有终点；起点的流出量一定等于终点的 接受量。
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2.结论
复式记账 ——企业的每一笔经济业务都会引起资金运动，而资
金运动必然涉及资金的流向（资金运动的起点和终 点）、流量和流速等三个要素。 ——复式记账法就是要对每一笔经济业务所引起的资 金运动的流向、流量和流速进行全面反映、控制和 监督的一种专门方法。 ——借贷记账法：
五、资金运动会计理论创新研究的主要内容
1、“会计平面模型”的提出，资金运动的有形实体化： 2、会计静态三要素的有形实体化： 3、会计账户结构的重新解释： 4、记账思路和记账规则的重新解释： 5、复式记账法的重新解释： 6、企业经营环节基本资金运动综合分析
—兼论“所失”与“终极所得” 7、收入、费用和利润三要素分析 8、其他特殊帐户的设置
第一节 会计对象、会计平面模型与静态要素
二、会计对象 （一）概念 ——凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都
是会计所核算和监督的内容。 ——以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。 ——会计对象就是企业的资金运动。
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第一节 会计对象、会计平面模型与静态要素
（二）资金运动的四种表现形式 1、资金进入企业 2、资金在企业内部循环与周转 3、资金退出企业 4、资金在企业外部周转
额的增加，即：“所有者权益类账户贷方反映增加”；
发生B段运动，对于丙而言，资金为流入量，记在其“借方”， 在模型上反映该土坑（ ⊕ ）容积的减少，反映乙账户资金数
额的减少，即：“所有者权益类账户借方反映减少”；
该土坑有余额一般是由流出量所引起，表示该土坑还有一定的
容积，即：所有者权益类账户的余额一般在“贷方”
类项目，是对会计核算对象的具体化，也 是财务报表的基本构成要素。
静态会计三要素主要包括资产、负债和 所有者权益。
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第一节 会计对象、会计平面模型与静态要素
（二）资产 过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的
资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 ■资产的本质与特征 □企业的经济资源 □由企业所拥有或控制 □资产已经取得
以“借、贷”为记账符号的一种复式记账法。
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第四节 企业综合资金运动分析与动态会计要素
一、企业综合资金运动分析 （一）阶段所得与所失
每个经营环节都有自己的工作目标和任 务。工作目标和任务就是企业各个经营环节的 阶段所得；企业各个经营环节为了获得自己的 阶段所得所付出的代价就是该环节的所失。
五、资金运动与会计账户结构 1、影响账户资金变化的原因
资金流入量、资金流出量 会计账户：左边登记流入量，右边登记流出量
从模型上看：
▲
▲原材料
▲
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2、资产类账户（ ▲ ）资金增减与资金运动的关系
借方 贷方
A
▲（甲） B
发生A段运动，资金为流入量，记在其“借方”，在模 型上反映该土堆（ ▲ ）体积的增加，反映甲账户资金
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第一节 会计对象、会计平面模型与静态要素
（四）所有者权益 所有者在企业资产中享有的经济利益，其金
额为资产减去负债后的余额。
所有者权益的本质与特征（与“负债”比较） 产权归属不同 存在期限不同 收益与风险不同 权益保证程度不同
——剩余权益 ——在模型上，模型之外的土坑——⊕
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（3）权益性筹资过程基本资金运动：
权益性资金来源⊕
▲ 货币资产等
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（七）企业基本资金运动整体流程图
⊕⊕
债 务 性 来 源 A1
A2
权 益 性 来 源
F
货
储
成
币
备
品
资
资
资
产
B
产
C
产
D
▲
▲
▲
▲
E1
货
币
E2
▲长期性资产
资
产
▲货币资产
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附注： A —— 筹资过程基本资金运动 B —— 储备过程基本资金运动 C —— 生产过程基本资金运动 D —— 销售过程基本资金运动 E —— 投资活动基本资金运动 F —— 货币资金退出企业或投入再生产
储备资产▲
▲成品资产
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（四）销售过程阶段所得与所失 1、阶段所得 货币资产 2、所失 成品资产 3、基本资金运动
成品资产▲
▲货币资产
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（五）投资（广义）过程阶段所得与所失 1、长期资产的购建 （1）阶段所得 固定资产、无形资产等长期性资产 （2）所失 货币资产等 （3）长期资产购建的基本资金运动
（1）降低了会计的管理与控制作用。
（2）人为的将会计与财务管理的关系脱节， 割断了会计与财务管理的关系。
三、资金运动会计理论的产生、发展与评价
1、资金运动会计理论的产生与发展与现状：
（1）德国巴比的资本循环理论： （2）资金运动会计理论在我国的产生与发展： （3）现状
2、资金运动会计理论现状的外因分析：
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3、企业向银行临时借款8万元，直接偿还拖欠甲 公司的购货款。其资金流程图为：
短期借款⊕ 80000 ⊕应付账款
起点 贷
终点 借
这就是借新债还旧债，看起来是旧债转为新债，实际上是 新的债权人借钱给我们去偿还旧的债权人，新的债权人帮 我们把债还了，资金从新的债权人流向旧的债权人。 注意：文字的表述与资金的实际流向正好是相反的
——权利 ——在模型上，模型上的土堆——▲
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第一节 会计对象、会计平面模型与静态要素
（三）负债
过去的交易、事项形成的现时义务，履 行该义务预期会导致经济利益流出企业。
■负债的本质与特征
□一种现时义务
□在未来偿付资产
□交易已经发生
——义务
——在模型上，模型之外的土坑——⊕
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（二）供应过程的阶段所得与所失
1、阶段所得： 储备资产
2、所失：
货币资产
3、基本资金运动
货币资产 ▲
▲储备资产
****虚线并不反映实际的资金运动，这是一种抽象的、 概括的反映。
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（三）生产过程阶段所得与所失 1、阶段所得 成品资产 2、所失 储备资产 3、基本资金运动
数额的增加，即：“资产类账户借方反映增加”；
发生B段运动，资金为流出量，记在其“贷方”，在 模型上反映该土堆（ ▲ ）体积的减少，反映甲账户资
金数额的减少，即：“资产类账户贷方反映减少”；
该土堆有余额一般是由流入量所引起，表示该土堆还有
一定的体积，即：资产类账户的余额一般在“借方”。
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（1）路经依赖原理对其的影响： （2）实用主义对其的影响： （3）意识形态的影响： （4）全球经济一体化的影响：
3、资金运动会计理论的内因分析：
（1）资金运动会计理论本身的内在缺陷：
使得对其进一步研究变得非常困难 —— “美好但不适用”
（2）资金运动会计理论在向会计核算的发展过 程中所采用的研究方法值得商榷： 过于追求形式而忽视其实质
g
▲
D
▲▲▲
⊕ ⊕h ⊕
（2）全部资金退出企业，其结果为：
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四、会计静态三要素与“会计平面模型” 所有者权益
资
资
金 的 来 源
⊕⊕⊕ ⊕⊕⊕⊕
▲▲▲▲ ▲▲▲▲
金 的 存 在
渠
形
道
态
债权人权益
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资产
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第一节 会计对象、会计平面模型与静态要素
（一）会计要素 是对会计对象（资金运动）的基本分
额的减少，即：“负债类账户借方反映减少”；
该土坑有余额一般是由流出量所引起，表示该土坑还有一定的
容积，即：负债类账户的余额一般在“贷方”
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4、所有者权益类账户（ ⊕ ）资金增减与资金运动的关系
借方 贷方
⊕ （丙）
B
A
发生A段运动，对于丙而言，资金为流出量，记在其“贷方”， 在模型上反映该土坑（ ⊕ ）容积的增加，反映乙账户资金数
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4、企业以存款额15万元缴纳企业应交的税金。 其资金流程图为：
银行存款▲ 150000 ⊕应交税费
起点 贷
终点 借
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结论 （1）记账思路：
资金运动，终点记借方、起点记贷方。
（2）记账规则：
表象：有借必有贷，借贷必相等；
本质 ：资金运动，有终点必有起点，有起
专题1 — 换个角度看会计
管理者眼中的会计
主要内容
一、现行会计理论存在的问题 二、现行的会计理论存在问题之后果 三、资金运动会计理论的产生、发展与评价 四、资金运动会计理论的出路 五、资金运动会计理论创新研究的主要内容 六、资金运动会计理论的主要特色
一、现行会计理论存在的问题
1、会计账户结构 2、复式记账法的概念 3、借贷记账法的记账规则与记账思路 4、会计的本质 5、会计对象
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第四节 企业综合资金运动分析与动态会计要素
二、动态会计要素分析 （一）销售环节资金运动的具体分析 1、销售环节基本资金运动
库存商品▲
D
▲银行存款
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2、还原为现实销售行为
库存商品▲
▲银行存款
（给货60）b
a（收钱100元）
⊕甲
附注：
a——收入的取得（收钱）
（3）对资金运动会计理论研究的方向不妥当：
四、资金运动会计理论的出路
1、研究所必须遵守的原则： 重实质而轻形式
2、理顺资金运动会计理论研究的思路：
（1）解决内在缺陷 将资金运动有形实体化。
（2）找出运动规律 提供一个基本的理论分析框架。
（3）加入现代元素 揭示账户设置的真正理由。
3、重获新生的外部技术条件 多媒体教学手段的广泛使用
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（2）多种资金来源进入企业，其结果为：
⊕⊕⊕ ⊕⊕⊕⊕
▲▲▲▲ ▲▲▲▲▲
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2、资金在企业内部运动
⊕⊕ ⊕⊕
c
d
▲▲ ▲
▲
B
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3、资金在企业外部运动
f
C1
⊕⊕ ⊕
▲
e⊕ C2
上图wk.baidu.com以简化为：
⊕⊕⊕ f
C
⊕e
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4、资金退出企业 （1）单个资金退出企业：
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（一）记账规则
1、企业临时向银行借款10万元，款已存入银 行。其资金流程图为：
短期借款⊕ 100000
起点 贷
▲ 银行存款
终点 借
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2、企业从银行提取5万元的现金，准备发工资。 其资金流程图为：
银行存款▲
50000
▲库存现金
起点 贷
终点 借
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货币资产等▲
▲长期性资产
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2、对外投资阶段所得与所失 （1）阶段所得：
货币资产 （2）所失：
货币资产等 （3）基本资金运动：
货币资产等▲
▲货币资产（更多的）
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（六）筹资活动阶段所得分析
1、债务性筹资
（1）产权的初始存在形态：货币资产等
（2）资金的来源渠道：反映与企业相关的 产权主体（即债权人权益）及其在价值量的关 系；表现为企业负债增加，即：“债务性来源 ” 产生。
b——库存商品成本的发生（给货） 讨论：甲账户反映的经济含义是什么？在模型上是如何
体现出来的？
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3、配比原则对该资金运动的影响 （1）配比原则的含义
为取得收入所付出的代价应该从收入中得到补偿。 （2）配比原则的种类 因果关系配比：