王怀明个人所得税讲义

税率% 速算扣除数（元）
3
0
10
105
20
555
25
1005
5
超过35000元至55000元的部分
6
超过55000元至80000元的部分
30
2755
35
5505Βιβλιοθήκη 7超过80000元的部分
45
13505
3
2020年4月28日星期二
一、个人取得工资、薪金所得应当 如何缴纳个人所得税？
• 一般情况下，工资、薪金所得按以下步骤计算缴 纳个人所得税：
26
2020年4月28日星期二
六、公务用车、通讯补贴收入是否 缴纳个人所得税？
• 《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的 通知》（国税发〔1999〕58号）第二条规定：
• 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用 车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后， 按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。 按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征 个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并 与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所 得税。
• 应纳税额=（24100+3400-3500）×10%105=2295元
18
2020年4月28日星期二
四、个人取得全年一次性奖金如何 纳税？
• 温馨提示：发放年终一次性奖金要回避无 效纳税区间
• 按照国家税务总局《关于调整个人取得全 年一次性奖金等计算征收个人所得税方法 问题的通知》（国税发〔2005〕9号）的规 定的计算方法，可发现七个无效纳税区间 。
根据国税函〔1999〕615号文及国税函〔2005〕 318号文之规定：为职工支付的补充养老保险(年 金有单独的规定）、补充医疗保险，应全额计入
职工发放当月个人的工资、薪金收入，合并计征
个人所得税；对离退休职工取得该笔所得，应单
独作为一个月工资、薪金收入，按税法规定计征 个人所得税。税款由企业负责代扣代缴。
• 在一个纳税年度内，对每一个纳税人， 该计税办法只允许采用一次。”
15
2020年4月28日星期二
四、个人取得全年一次性奖金如何 纳税？
• 雇员取得除全年一次性奖金以外的其 它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加 班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工 资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人 所得税。
• （对此项关于名目的规定，我市不作要求） • 本规定自2005年1月1日起实施
9
2020年4月28日星期二
二、个人所得税住房公积金是否允 许扣除？
• “二、根据《住房公积金管理条例》、《建设 部 财政部 中国人民银行关于住房公积金管理若干 具体问题的指导意见》（建金管[2005]5号）等规 定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一 年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住 房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单 位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得 超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平 均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行 （我市按每月个人部分不超过550元执行）。
• 【解答】
• 《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问 题的规定>的通知》（国税发[1994]89号）规定， 下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不 属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不 征税： 1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未 纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员 的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、 误餐补助。
16
2020年4月28日星期二
请问 2012年9月份工资4000元，年 终奖金5000元，如何缴纳个人所得 税？
1.当月工资薪金部分应纳个人所得税：
• （4000-3500）×3%-0＝15（元）
• 2.全年一次性奖金应纳个人所得税 :
• ①确定适用税率和速算扣除数：5000/12＝ 416.67（元）商数为416.67，适用3%的税 率，速算扣除数为0。
• ②年终奖金部分应纳个人所得税： 5000×3%-0＝150（元）
17
2020年4月28日星期二
• 我国公民韩先生在某一公司工作，2011年 12月3日取得工资收入3400元，当月又一次 取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人 所得税？
• 韩先生因当月工资不足3500元，可用其取 得的奖金收入24100元补足其差额部分100 元，剩余24000元除以12个月，得出月均收 入2000元，其对应的税率和速算扣除数分 别为10%和105元。
三、从福利费或者工会经费中支付 给个人的生活补助费也要纳税吗？
• 下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳 税人的工资、薪金收入计征个人所得税：
• （一）从超出国家规定的比例或基数计提的福 利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；
• （二）从福利费和工会经费中支付给单位职工 的人人有份的补贴、补助；
• 在工资月应纳税所得额均在3500元以上时 ，常用的无效纳税期间有3个，18001～ 19283.33（元），54001～60187.50（元 ），108001～114600（元）。比如年终奖 18000时，应纳税540元，实得17460元， 而年终奖为19200元时，应纳税1815元， 实得为17385元，反而减少了收入。
4
2020年4月28日星期二
一、个人取得工资、薪金所得应当 如何缴纳个人所得税？
• 根据《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》 (财税[2005]94号)文件的规定： 单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保 手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按 税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得 实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。
24
2020年4月28日星期二
五、误餐补助也要缴纳个人所得税 吗？
• 根据上述规定，“在施工现场工作期
间，不能在单位或返回就餐”符合上述规 定，可以按规定的标准领取误餐费。但超 过标准发放的部分应当并入当月工资、薪 金所得计征个人所得税。
25
2020年4月28日星期二
六、单位为职工购买的商业保险能
19
2020年4月28日星期二
四、个人取得全年一次性奖金如何 纳税？
• 这些无效纳税区间有两个特点：一是每个 区间的起点都是税率变化的相应点；二是 相对于无效区间减去1元的年终奖金额而言 ，税前收入增加、税后收入不升反降或保 持不变。
20
2020年4月28日星期二
四、个人取得全年一次性奖金如何 纳税？
21
2020年4月28日星期二
五、误餐补助也要缴纳个人所得税 吗？
• 【问题】 根据我公司规定，在施工现场工作期
间，不能在单位或返回就餐的，每人每天 给予50元的误餐补助，在公司机关上班或 在公司驻地施工的不享受此项补助。请问 该误餐补助是否需要缴纳个人所得税？
22
2020年4月28日星期二
五、误餐补助也要缴纳个人所得税 吗？
7
2020年4月28日星期二
一、个人取得工资、薪金所得应当 如何缴纳个人所得税？
• 个人所得税申报期为次月15日内，和其他 税种基本一致。
8
2020年4月28日星期二
二、个人所得税住房公积金是否允
许扣除？
• 根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 规定： “第二十五条 按照国家规定，单位为个人 缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保 险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人 的应纳税所得额中扣除。” 根据《财政部、国家税务总局关于基本养老 保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有 关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号） 规定：
个人所得税政策业务及实际操作
主讲：王怀明
1
2020年4月28日星期二
工资、薪金所得
工资、薪金所得，是指个人因任职或者受 雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、 劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受 雇有关的其他所得。
2
2020年4月28日星期二
工资、薪金所得项目税率表
级数
1 2 3 4
全月应纳税所得额 不超过1500元的 超过1500元至4500元的部分 超过4500元至9000元的部分 超过9000元至35000元的部分
• （三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算 机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。
• 以上规定从1998年11月1日起执行。
13
2020年4月28日星期二
四、个人取得全年一次性奖金如 何纳税？
• 根据《关于调整个人取得全年一次性奖
金等计算征收个人所得税方法问题的通知》
（国税发[2005]9号）规定：
否个人所得税前扣除？
• 根据《省地方税务局关于单位为职工购买 各种保险的保费是否征收个人所得税的批 复》（鄂地税函〔1999〕68号）文件规定：
• 凡任职单位为职工购买的商业性保险，除 国家明确规定任职单位必须为其职工购买 的特殊险种外，只要被保（或受益人）人 为本单位职工的，其所支付的保险费均应 分别并入职工工资、薪金所得征收个人所 得税。
10
2020年4月28日星期二
二、个人所得税住房公积金是否允 许扣除？
• 单位和个人超过上述规定比例和标准缴付 的住房公积金，应将超过部分并入个人当 期的工资、薪金收入，计征个人所得税。”
11
2020年4月28日星期二
三、从福利费或者工会经费中支付 给个人的生活补助费也要纳税吗？
• 根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问 题的通知》（国税发〔1998〕155号 ）文件规定：
• ，《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第 十四条所说的从福利费或者工会经费中支付给个 人的生活补助费是指由于某些特定事件或原因而 给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其 任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经 费中向其支付的临时性生活困难补助。 （这部分 是免税）
12
2020年4月28日星期二
纳税人取得全年一次性奖金，单独作
为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按
以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣
代缴：
先将雇员当月内取得的全年一次性奖
金，除以12个月，按其商数确定适用税率
和速算扣除数。
14
2020年4月28日星期二
四、个人取得全年一次性奖金如何 纳税？
• 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员 当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣 除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当 月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后 的余额，按上述办法确定全年一次性奖金 的适用税率和速算扣除数。（注意：先减 后除）
• 每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养 老保险金、基本医疗保险金、失业保险金，以及
按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去 费用扣除额3500元/月（来源于境外的所得以及外 籍人员、华侨和香港、澳门、台湾同胞在中国境 内的所得每月还可附加减除费用1300元），为应 纳税所得额，按3%至45%的七级超额累进税率计 算缴纳个人所得税。
• 公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据 纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查 测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家 税务总局备案。
27
2020年4月28日星期二
六、公务用车、通讯补贴收入是否 缴纳个人所得税？
• 根据《省地方税务局关于在车改过程中单位以报销费用形式向 个人支付的收入征收个人所得税问题的批复 》 （鄂地税函 [2006]151号 ）规定：
23
2020年4月28日星期二
五、误餐补助也要缴纳个人所得税
吗？
• 《财政部、国家税务总局关于误餐补助范围确定 问题的通知》（财税字[1995]82号）规定，国税 发[1994]89号下发后，一些地区的税务部门和纳 税人对其中规定不征税的误餐补助理解不一致， 现明确如下：国税发[1994]89号文件规定不征税 的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在 城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐， 确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规 定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名 义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、 薪金所得计征个人所得税。
5
2020年4月28日星期二
一、个人取得工资、薪金所得应当 如何缴纳个人所得税？
• 计算公式是： • 应纳个人所得税税额=应纳税所得额×
适用税率-速算扣除数
6
2020年4月28日星期二
一、个人取得工资、薪金所得应当 如何缴纳个人所得税？
• 例：王某2011年9月取得工资收入9000 元，当月个人承担住房公积金（假定符合 税法规定的扣除标准）、基本养老保险金、 基本医疗保险金、失业保险金共计1000元， 费用扣除额为3500元，则王某当月应纳税 所得额=9000-1000-3500=4500元，应纳个 人所得税=4500 ×10%-105=345元