第七章跨国公司转让定价机制案例

• 实质课税原则最早在德国确立。第一次世 界大战后,在德国,一些商人利用战争的机 会大发国难财。这种行为违反了法律的规 定而被法律认定为无效行为。民法上的效 果直接影响到其在税法上的效果,商人们的 不法行为,在民法上的无效性,直接被认为 在税法上也是无效的。这不但在纳税人之 间产生了很大的不公,而且直接减少了国家 的财政收入。
• （2）实质课税原则 • 实质课税原则又称实质课税法、实质课税 主义、经济观察法, 是指税法上确立的应 遵循依据纳税人经营活动的实质而非表面 形式予以征税的准则。该原则的目的是为 了约束各种避税行为而确立的。
• 指对于某种情况不能仅根据其外表和形式 确定是否应予课税，而应该根据实际情况， 尤其应当根据其经济目的和经济生活的实 质，判断是否符合课税的要素，以求公平、 合理、有效地进行课税。
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调节利润 转移资金 逃避税收 规避风险 （避免或减缓外汇风险、避免通货膨胀的 影响、避免东道国政治动荡的风险）
跨国公司转移定价给东道国所带来的影响 （以我国为例） • • • • • 中方合资、合作者的利润被侵吞 减少了我国的税收收入 使我国的国际收支恶化 在我国市场进行变相倾销 降低外商直接投资的关联效应
• 主要特点：该价格不受市场一般供求关系 的影响，不是独立各方在公开市场上按独 立核算原则确定的价格，而是以跨国公司 全球战略和谋求全球利益最大化为目标， 由跨国公司总部最高管理人员在综合分析 评价交易双方所在国的外汇政策、税收政 策、利率水平、经济环境、政治气候等因 素以及所属子公司的盈利能力等之后确定 的价格。
• 它具体包括以下三个原则： • 课税要素法定原则、课税要素明确原则和 依法稽征原则。 • 其中，课税要素法定原则要求课税要素必 须且只能在法律中加以规定，即只能由狭 义上的法律来规定税收的构成要件，并以 此确定主体纳税义务的有无及大小。
• 课税要素明确原则是指由在法律中加以规 定的课税要素必须做到尽量明确，以避免 行政机关在税收要素的确定方面拥有自由 裁量权。 • 依法稽征原则则是在前面两个原则的前提 下，税收行政机关必须严格按照法律规定 稽核征收，而不得随意变动法定的课税要 素和征收程序。
• （二）转让定价产生的动机 • 1、税务动机 • 主要涉及降低公司所得税、预提税、关税 和增加外国税收抵免额等方面，是站在集 团的角度使公司税务最小化。
• 主要做法：利用跨国公司在不同国家间分 公司进行内部交易，将利润从高税率国家 转移至税负相对较低的国家。
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• 2、非税务动机 • 打入和控制市场（占领市场的目的） • 调节子公司利润水平（化解潜在的与政府 的矛盾，消除可能带来的竞争，减轻劳资 矛盾） • 避开风险
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（三）转让定价产生的客观基础 1、跨国公司雄厚的实力 生存空间优势 业务流程的动作优势 有效规避风险的能力 超前的战略眼光
• 2、跨国公司组织管理的控制手段 • 转让定价机制作为一种对跨国公司庞大的 资源进行合理配臵的有效途径的作用更加 明显。 • 一方面可以使子公司更有效地创造利润 • 另一方面也使跨国公司整体得到利益
第七章 跨国公司转让定价机制
• 一、跨国公司转让定价机制概述 • （一）转让定价机制的含义 • 跨国公司的母公司与各国子公司之间，或 各国子公司之间转移产品和劳务时所采用 的定价方法，即国际转移价格。 • 又称转移定价、调拨价格、划拨价。主要 指跨国集团母公司和子公司之间进行内部 交易时采用的一种价格制度。
• 为了应付这种不合理的现象,1919年,贝克尔起 草了德国的《帝国租税通则》,确立了实质课 税原则。 • “纳税义务,不得藉民法上之形式及其形成可 能性之滥用而规避或减少之,如有滥用情形,应 依相当于该经济事件、经济事实及经济关系之 法律状态,课征相同之捐税。”
• 即使在法律行为无效的场合或法律行为失 去效力的场合,只要当事者使该法律行为的 经济成果发生了或成立了,则无碍课税。 • 这些规定构成了德国实质课税原则的主要 内容。
• 由此，这种定价机制在很大程度上与各个 税收管辖区域所在地的税收制度和国际间 的税收平衡产生了激烈的冲突。 • 一是对不同税收管辖区域的税法体制产生 了影响 • 转让定价机制加入，必然会使当地的税法 无法得以有效实施，影响其执行效率。
• 二是转让定价机制的出现会打破原有的税 负平衡，增加国家之间的利益矛盾。 • 受到损害一方会采取措施制裁
• 一国对跨国公司转让定价避税行为的法律 干预，不仅要考虑本国的利益，还要考虑 相关国家的利益和国际经济发展的需要。 • 转让定价税法控制不是一项单纯的本国税 务问题，而是一项国际经济、政治问题
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2、相关税收的原则 （1）税收法定原则 是最高原则 强制性、合法性、权威性
• 税收法定原则指：税法主体的权利义务必 须由法律加以规定，税法的各类构成要素 皆必须且只能由法律予以明确规定；征纳 主体的权利义务只以法律规定为依据，没 有法律依据，任何主体不得征税或减免税 收。
• 转让价格是企业国际化，公司交易内部化 的产物，是国际上通常使用的避税、避险 的方法。它一方面是跨国公司组织管理内 部市场，实施资源配臵的必要工具，另一 方面又是跨国公司利用国际税收差异及其 它政策差异，追求全球利润最大化的一种 手段。
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转移价格的构成： 可变成本转移价格 总成本转移价格 市场转移价格 议定转移价格
• 3、跨国公司实现组织利润最大化的要求 • 资本、技术、人力、物力在全球有效配臵。 • 利用各国税率、利率、外汇管制等经济环 境及政治文化差异，谋求公司利润最大化。
• （四）转让定价机制产生的法律条件 • 1、国际税收 • 跨国公司从企业所有者角度出发，利用不 同税收管辖区域之间的税负和税率的不同， 制定转让价格，实现不同经营主体之间的 利润转移，调节跨国公司作为一个营业实 体整体承担的税负，进而达到所有者权益 最大化的终极目标。