财务会计信息质量

财务会计信息质量

摘要：财务会计信息质量的研究主要围绕两个方面的内容:一是对会计信息质量揭示标准进行定义,也就是通常所讲的会计信息质量要求。反映在各国会计准则对财务报告的信息质量所提出的明确要求。但由于受各国财务报告目标差异的影响,财务报告的信息质量要求也有一定的差异和不同的侧重点,同时会计信息质量之间如何权衡也是需要研究的问题。

关键词：财务会计信息质量特征、可靠性、相关性

一、会计信息质量特征的研究

(一)国外对会计信息质量特征的研究

美国财务会计准则委员会FABS第2号《财务会计概念说明书》的观点，在对这个问题的研究上,美国FASB成为这方面研究的集大成者,他们认为会计目标一决策有用性的实现是通过相关性、可靠性、可比性、可理解性、效益性及重要性等不同层次的若干个质量属性来保证的,并由此构建了会计信息质量特征的层次结构。

美国财务会计准则委员会(AFSB)认为,“会计信息的质量特征或质量的确定构成信息有用性的成份,它们是在进行会计选择时所应追求的质量标志”①。因此,会计信息质量特征研究在整个概念框架中占有很重要的地位,它是连接财务报告目标和其他概念公告之间的“桥梁”。②,其他一些国家如英国、加拿大、澳大利亚等的会计准则组织对会计信息质量特征的认定,也是沿用了美国AFSB的思路甚至结论。

总之,确立会计信息质量特征的基本思路是:会计信息质量特征的具体构建,要从会计目标出发,以会计目标的要求为逻辑起点,会计信息质量和其他财务会计的基本概念,都应服从目标并以会计目标的实现为财务会计(报告)的最终目的,以相应的法律制度环境和会计实践的可操作性为约束条件。简言之,就是会计信息质量特征要在会计目标的指引下进行确定并与会计目标保持一致性。

英国的会计准则委员会(ASB)于1999年2月发表了类似于AFSB财务会计概念框架的公告,称为“财务报告原则公告”。在这份公告中,财务信息的质量特征主要可分为两类:一类是与财务报表中的信息的内容有关,主要包括:相关性和可靠性两个质量。其中,可靠性又包括了如实反映、稳健性、完整性、中立性和公允披露等次要质量。而另一类则与财务报表中信息的“表述”有关。主要包括:可理解性、披露、可比性、一致性和及时性等。

英国注册会计师协会和国际会计准则委员会对会计信息质量特征的要求，英国会计准则委员会于将信息质量分为三大部分:(1)与内容有关的质量。主要是相关性和可靠性,相关性又包括预测价值和证实价值;可靠性又包括如实表述、实质性、中立性、谨慎性、完整性等;(2)与(报表)表述有关的质量。分为可比性和可理解性。(3)对信息质量的约束。具体内容包括质量标准权衡、及时性、效益大于成木等。还有作为先决质量的重要性,以及真实与公允性,所涉及的信息、质量标准共计二十条。LASC在财务会计概念结构中提出四项主要会计信息质量:可理解性、相关性、可靠性和可比性,其中,相关性包括了重要性,可靠性包括如实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性。另外,还提出两项有关可靠和相关信息的约束条件:及时性和效益大于成本。

(二)我国对会计信息质量特征的研究

迄今为止,我国没有一套完整的会计信息质量特征体系,与之关系最紧密的是我国

财政部1992年发布的《企业会计准则)),共列示了十二项会计一般原则,其中九项是对会计信息质量特征的要求,它包括:真实性或如实反映、有用性、可比性、一致性、及时性、清晰性、谨慎性、完整性和重要性。

我国有关会计信息质量特征的划分存在着以下不足:①它是从会计准则的角度来论述的,是对会计核算提出的要求,各个会计信息质量特征是彼此孤立的,没有形成一个严密而完整的体系。②由于上述信息质量特征在《企业会计准则》中大多是以“会计核算应……”来表述的,因此,这就把会计信息质量特征的作用局限于会计信息的处理环节,而在会计准则的制定、会计信息的报告和利用方面不能发挥作用。③没有突出相关性和可靠性这两个核心的会计信息质量特征。虽然有类似于相关性和可靠性特征的表述,但其内在含义却是不同的或是不完整的。

吴水澎教授认为,会计信息质量特征体系由约束条件、基础质量特征、总体质量特征、关键质量特征及其构成内容等部分组成。指出“收益>成本”是会计信息质量特征的约束条件;可理解性是会计信息的基础质量特征;有用性是会计信息的总体质量特征;可靠性、充分性、相关性和可比性是会计信息的主要质量特征,可靠性包括可验证性、实质重于形式、谨慎、中立性等次级质量特征,充分性包括完整性和重要性两方面的内容,相关性包括及时性;可靠性是相关性和可比性的基础,可靠性和相关性是可比性的前提条件。

葛家澎教授在深入研究与综合分析美国最新研究成果的基础上,提出了自己独到的见解,指出评价企业财务报告质量的标准应包括:财务信息内容的质量和财务报表表述的质量两个部分,第一部分可主要根据AFSB的模式S(AFCN0.2),后一部分则主要依据SEC模式。他认为,决策有用性与保护投资人是相互关联的,在根本上是一致的,只是各有侧重;决策有用性是由相关性与可靠性两个主要质量以及重要性与可比性两个次要质量所构成,保护投资人的主要质量是透明度,透明度则由中立性、清晰性、完整性、充分披露、实质重于形式以及可比性构成;同时,透明度是建立在决策有用性的各项质量特征的基础上的。

二、我国现阶段会计信息质量特征体系的构成要素说明

(1)约束条件一收益成本

任何一项活动,只有当其收益大于成本时才是可行的,某项会计信息是否值得提供,首先就必须满足这个约束条件。

(2)总体质量特征一有用性

会计信息能否满足使用者的需要,从总体上看,取决于会计信息是否具有有用性。会计信息的有用性是一切会计信息质量的本质。

(3)限制性标准一重要性

如果某项会计信息的省略或误报会影响到使用者据以作出的经济决策,它就具有重要性,而且重要性取决于需作判断的项目的大小或在出现省略

或发生误报的特定情况下,所导致差错的大小。

(4)关键质量特征之可靠性及其次级质量特征——中立性、合法性、客现性、可靠性

在我国的会计信息质量特征体系中,不仅是关键质量特征,其重要性更是居丁首位。笔者认为依我国目前的状况,将可靠性分解为中立性、合法性、客观性是有其现实意义的,也是较为合理的。

(5)关键质量特征之相关性及其次级质量特征——及时性、充分性、预测性、明晰性、相关性是体现会计信息使用者需求的属性