租赁业务的流程、会计、税务处理梳理

租赁业务的流程、会计、税务处理梳理

（一）

租赁业务本是一项很简单的经营行为，但由于形式多样，加之各种不同的创新，既有简单的经营租赁，也有融资租赁、售后回租等，同时伴随抵押、担保、保理、反担保等，从而让业务、财务、税务处理方面变得复杂。本文试图从业务流程、会计处理、税务处理方面对境内租赁业务进行探讨，不涉及跨国租赁业务；有关跨国租赁业务中的外汇、海关、涉税处理等，本文不作探讨，如有必要，将另行成文；抛砖引玉，不当之处，敬请斧正。

一、租赁的业务梳理

经济业务中的租赁，包括经营租赁、融资租赁、融资性售后回租，严格来说，都是一种融资的方式，主要是解决企业资金不足的问题；但也有区别，经营租赁主要是零星、临时性、短期间解决设备、资产的经营需要，当然，也有超过一年的经营租赁，比如房屋租赁，一般是三年，甚至更长时间，一方面未来经营的不确定性，不会通过融资租赁方式，另一方面因自身实力不强，融资艰难；融资租赁主要是解决长期的需要，一

般为融资租赁物的主要寿命期；融资性售后回租（或叫售后返租、回租赁），更类似于以租赁物抵押借款，所以在增值税上，融资性售后回租按“金融服务-贷款服务”处理。

企业增加固定资产，首先是购买，使用的是自有资金，没有资金成本；或贷款，较低的资金成本；由于资金有限，所以会影响到扩大再生产与投资；还有就是将购买的固定资产去银行抵押贷款，但需要打折，贷款金额要小于固定资产价值。

对于通用资产，有经营需要的企业，可以采取经营租赁，期限不固定，可以解决临时需要，如吊机、挖机、汽车，建筑脚手架、房屋等（当然，也可以采取业务外包方式替代）；但对于需要长期使用的资产，或者特殊用途的设备，一般采取融资租赁；对于运输车辆等需要办理相关营运证的融资租赁，一般采取融资性售后回租方式。

1、经营租赁

经营租赁方式，租赁物由出租企业依会计准则按期计提折旧费用，承租企业只需将租金作为经营费用处理。

被没收的押金或违约金，作为价外费用视同租金处理。

经营租赁可以开具增值税专用发票，不需要区分本金与租金。

2、融资租赁

融资租赁有二种形式，一种是由客户选好设备，联系出租企业购买并出租，因主要的技术指标、技术参数需要满足客户需要，客户对供应商也更了解；还有一种是由出租企业按客户要求直接购买再出租给客户。

融资租赁方式，租赁物由承租企业依会计准则按期计提折旧费用，融资租赁可以开具增值税专用发票；由于融资租赁是分期本息同时收付，因此，每期的租金应按租赁内含利率计算的本金与利息，确认当期应收融资租赁款与未实现融资收益。

资金有实力的企业，都是自己做融资租赁业务，赚取较高利息收入；当出租企业资金实力不够时，会将应收融资租赁款进行保理业务，也就是将应收融资租赁款卖给银行，相当于以应收融资租赁款抵押进行贷款；这个过程有二种做法，一种是买断，今后是否能收到承租企业租金的风险，由银行承担；另一种是反担保，即今后如果收不到承租企业的租金，出租企业需要将应收账款买回来，也即相当于出租企业向银行借款，银行不承担收不到租金的风险。

此方式只是增加了一个保理业务，增加了保理收款与还款的会计处理，不影响出租企业融资租赁业务的会计处理与涉税处理。

在这个过程中，出租企业一般会要求供应商进行担保，以减少自身的风险；对出租企业而言，对设备并不熟习，对该设备的市场也不熟习，无法控制市场风险，出租企业主要是提供资金，收取利差，也就是租金；所以，对于专用设备的融资租赁，出租企业一般会将供应商捆绑在一起，要求提供担保。

对于供应商而言，提供担保的融资租赁销售，相当于提供账期的销售，可以增加销售额，同时又可以及时回笼资金。

如果银行没有要求出租企业担保，则主要风险由银行承担；出租企业担保，则风险由出租企业承担；出租企业与供应商双方担保，对银行更为有利，风险由出租企业与供应商承担；一

般来说，由于出租企业承担风险能力弱，主要是供应商承担风险。

3、融资性售后回租

对于有融资需求的企业，将自有设备等资产销售给出租企业，同时约定租回；销售资产可以一次性取得资金，租金可以分期支付，起到用资产进行抵押贷款的效果。

融资性售后回租业务，并非真正的资产销售与租赁业务，只是一种融资行为，因此，资产销售收入与租金中的本金部分，免征增值税，只能开具增值税普通发票；租金中的利息部分，需要计算缴纳增值税，因此出租企业每期收取的租金，应将本金与利息分开开具发票；租赁物由承租企业依会计准则按期计提折旧费用。

车辆的融资租赁，因为汽车需要发票办理道路运输经营许可证（营运证），更多的是采取融资性售后回租形式，由供应商将汽车销售给客户，客户再销售给出租企业，同时承租；这几个业务看似有先后，其实是采购、销售、租赁三个业务同时进行。

如果出租企业资金不充足，可以在上述环节增加保理业务，只需要增加保理收款与还款的会计处理，不影响出租企业售后回租业务的会计处理与涉税处理。

风险：主要由出租企业承担，但一般会要求生产企业进行担保，以及承租企业以承租设备进行反担保。

融资租赁与融资性售后回租方式，租赁资产由承租企业按自有固定资产按期计提折旧费用。

（二）

租赁业务本是一项很简单的经营行为，但由于形式多样，加之各种不同的创新，既有简单的经营租赁，也有融资租赁、售后回租等，同时伴随抵押、担保、保理、反担保等，从而让业务、财务、税务处理方面变得复杂。本文试图从业务流程、会计处理、税务处理方面对境内租赁业务进行探讨，不涉及跨国租赁业务；有关跨国租赁业务中的外汇、海关、涉税处理等，本文不作探讨，如有必要，将另行成文；抛砖引玉，不当之处，敬请斧正。

二、租赁的会计处理

（一）经营租赁

1、出租企业

（1）出租资产：

借：固定资产——经营租赁资产

贷：库存商品（或固定资产）

（2）收取押金：

借：银行存款

贷：其他应付款——经营租赁押金

（3）收取租金：

借：银行存款

贷：主营业务收入——经营租赁收入

应交税费——应交增值税（销项税）（4）按月计提折旧：

借：经营费用——经营租赁资产折旧

（或：主营业务成本——经营租赁成本）

贷：累计折旧

（5）租期结束，收回资产：