公允价值的内涵及应用

论公允价值运用的范围与意义

论公允价值运用的范围与意义 2013-04-26 17:50:56 字体：大中小打印收藏摘要：摘要：财政部颁布的新会计准则大量启用了公允价值计量模式。本文根据公允价值概念在房地产行业、非货币性交易、债务重组以及金融工具确认与计量中的具体表述，对各种机构对公允价值的不同定义进行比较，分析公允价值运作所需环境，揭示公允价值在我国运用的必然性，并重点对公允价值在我国现运用的范围展开探讨，同时认为应对其运用意义做系统分析，尝试从公允价值的理论研究入手，选择国内外公允价值最新研究成果，通过评析公允价值运用的范围与意义找出对我国的启示。关键词：关键词：公允价值；运用；意义；范围中图分类号：F270 文献标志码：A 前言近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。我国新的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。本文拟分析我国新会计准则中运用公允价值的范围和意义。一、公允价值概述国际会计准则委员会定义公允价值为：是指在公平交易中，熟悉情况并自愿的各方之间，交换一项资产或结算一项负债时所采用的金额。美国财务会计准则委员会（FASB）将公允价值定义为：在自愿的各方进行的当前交易中，即在非强制或清算性出售交易中，买卖一项资产（承担或结算一项负债）所采用的金额。我国的新会计准则也对公允价值计量属性进行了定义：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。二、公允价值运用的范围公允价值作为重要的计量属性在我国新基本会计准则加以规定之后，在具体会计准则中运用是很自然的事情。但确定在多大范围、多大程度上运用是非常困难的。这是因为，公允价值的运用并非皆是利，运用不当可能会弊大于利，这在我国是有过教训的。尽管如此，我国会计准则制定者还是审时度势，从我国参与经济全球化的大局出发，在充分考虑我国目前的经济、法律等环境因素的基础上做出了大胆的选择，即：最大限度地在具体会计准则中使用国际“商业语言”中的这一重要词汇。目前我国已发布的38个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30个，在这30个涉及会计要素计量的准则中有17个程度不同地运用了公允价值计量属性，涉及范围之大是显然的。三、公允价值运用的意义公允价值在我国的运用，还标志着我国会计国际趋同迈出实质性的一步。公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。1.公允价值的运用能合理的反映企业的财务状况，从而提高会计信息的相关性通过公允价值本质的分析和历史成本计量的比较，我们可以很清晰的看到成本价值的计量反映的都是企业资产、负债、成本、费用等的过去的价值，随着时间的推移，市场上汇率等的变化，企业中这些要素的价

《企业会计准则第39号——公允价值计量》讲解(一)

《企业会计准则第39号——公允价值计量》讲解（一）主讲老师：周春利本准则是新印发的准则，重点阐述了公允价值的含义，公允价值计量相关资产或负债，应当考虑的特征；公允价值层次的概念，以及公允价值初始计量等内容。一、公允价值的含义公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。二、企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。【案例1】如果针对投资性房地产的期末计量采用公允价值模式进行后续计量，在考虑该项投资性房地产期末公允价值时，应当考虑该资产的状况（全新、二手）、位置（地段）以及是否涉及税金等因素考虑。三、计量单元是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。相关资产或负债的计量单元应当由要求或者允许以公允价值计量的其他相关会计准则规定，但本准则第十章规范的市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量除外。以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债（如一项金融工具、一项非金融资产等），也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合（如《企业会计准则第8——资产减值》规范的资产组、《企业会计准则第20号——企业合并》规范的业务等）。企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。【案例2】甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。与产品W生产线及包装机H的有关资料如下：（1）专利权X、专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。（2）包装机H用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。包装机的公允价值减去处置后的净额及未来现金流量现值能够合理确定。

成本法、公允价值模式的优缺点

无论是成本法还是公允价值模式都有其自身的优缺点，不存在孰好孰坏，关键要看该模式是否适用于企业。两种核算模式对企业的不同影响：（一）对企业资产状况的影响一方面，长期以来，企业习惯于在会计核算上将自用房产与出租房产混为一谈，不加区分。新准则的颁布和实施要求企业无论采用成本模式还是公允价值模式，都必须对投资性房地产独立核算，因此，原来分别计入固定资产和无形资产中核算和列报的投资性物业，将统一计入“投资性房地产”项目。这一变化无疑会对企业的资产结构产生影响，尤其是那些持有大量投资性房地产物业的企业，其结果是企业固定资产和无形资产在整个资产中的比重下降，投资性房地产的比重增加。另一方面，新准则规定，“对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益”。在目前房地产价格普遍高于其历史成本的情况下，企业一旦选用公允价值模式来计量其早些年购入的投资性房地产，必将大大增加其账面净资产，提高偿债能力。（二）对公司盈利能力的影响成本模式对企业利润的影响比较稳定，无非是按期对投资性房地产计提折旧或摊销造成企业成本费用的增加，除非进行资产处置，一般情况不会创造利润。采用公允价值计量模式对企业盈利的影响会有一些不确定性。一方面，因为该方法无需计提折旧或摊销，降低了企业的成本费用；另一方面，由于期末资产的账面价值与公允价值的差额需调整当期损益。该资产要按评估的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。当前，房地产行业持续飞速发展，投资性房地产物业以盈利稳定为最大特点，其升值潜力较大且预计将会持续，总体上每年的重估增值额应该持续为正值，对当年的净利润预计将会产生较大的贡献，但不排除部分投资性房地产物业出现贬值的可能。因此，预计采用公允价值核算模式对企业利润的影响是先扬后抑，且企业每年净利润的波动程度会随之加大。（三）对企业税负的影响目前，我国财政部、国家税务总局明确规定在计税时，投资性房地产持有期间的“公允价值变动损益”不予以考虑，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。换句话说，投资性房地产的计税基础是其历史成本，无需考虑投资性房地产重估增值部分的税收。因此，无论企业采用何种模式，其应纳税所得额是一样的，其应交税费也是差不多的。但是，若企业采用成本模式，由于新会计准则和税法的处理基本一致，企业完全可以根据会计核算的利润直接计算所得税，比较简单；若采用公允价值模式，考虑到会计和税法处理的差异，企业不能根据利润直接计算，而只能通过纳税调整计算应纳税所得额，势必将增加核算的难度及工作量。根据当前市场状况，准则中还是比较提倡公允价值模式，所以符合一定条件时，可以由成本模式转变为公允价值模式，但是也为了维持其会计信息的可比性，转变后不得再转回来。

公允价值在财务报表中的应用

公允价值在财务报表中的应用摘要：2012年，一系列准则征求意见稿被发布出来，随后，2014年，财政部正式修订了五项企业会计准则、新增了三项，发布了一项准则解释，并对会计准则中有关公允价值的定义进行了相关修改。本文通过对公允价值相关专业理论的研究，分析了公允价值的概念。详细说明了公允价值的应用给财务报告带来的影响。最后说明了公允价值的局限性，并针对局限性提了相关的建议。关键词：公允价值；财务报表一、引言中国在1997年，开始引入“公允价值”计量模式，但我国对公允价值的研究明显滞后于美国等发达的国家。因为在当时，我国有关公允价值的理论体系还不够健全，之后的几年中，好多公司开始进行利润操纵，其手段都是运用公允价值，所以在2001年再次取消了公允价值的计量。然而随着经济技术的迅速发展，会计环境也发生了巨大的改变，公允价值在2006年新会计准则中再一次被引入，公允价值再一次成为了准则中的亮点。随后，我国于2014年1月29日修改了相关的会计准则，并发布了《企业会计准则第39号――公允价值计量》，从2014年7月1日开始，所有执行

企业会计准则的公司开始实行。二、公允价值的概念界定公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。之前的公允价值的定义是：发生在交易市场上的自愿、公平的交易中，交易的参与者用来交换的资产或负债的金额，这一金额就是公允价值。2014年对公允价值进行了重新定义，第一，“公平交易”被“有序交易”所取代，这使得公允价值更具有普遍的市场性，而且特殊市场上的交易也可能是公平交易，比如大型饭店里卖的酒就要比一般超市里卖的价钱要高很多，但这种交易也是公平交易，但是如果将这种场合形成的交易价格作为公允价值，那么就很难被投资者和大众所接受。其次，此定义更加强调市场中的卖家或者买家的作用，并且更加强调了市场中卖家和买家在计量日所发生的交易价格，但新定义并没有重点提到交易的双方是怎样看待这个价值。我们可以看出，新定义更符合公允价值的定义，因为它是从市场的角度看待相关价格的。最后，债务“清偿”变成“转移”。因为清偿概念仅仅考虑了公司的特定因素，而转移概念则表现出了市场参与者对其他众多因素的预期。因此，本准则要求负债的公允价值应当在假定将负债转移给其他市场参与者的基础上进行计量。

公允价值在我国的运用现状及前景分析

公允价值在我国的运用现状及前景分析 (河南财经学院成功学院,河南巩义451200) 我国新会计准则在诸多方面实现了突破,其中公允价值计量属性的运用可谓是最为引人注目的方面。从公允价值在我国运用历程入手,结合当前会计准则和经济环境,认为公允价值计量属性的运用,既是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐,也标志着我国市场经济日趋成熟,这对充分发挥会计准则在资本市场中基础设施作用具有深远意义。标签：公允价值;新会计准则;现状;前景 1公允价值在我国的发展历程我国的会计改革从1993年开始至今已有十余年,在某些问题的准则处理上曾引起会计理论界众多争议,而公允价值就是其中最典型的一个。将公允价值称为计量属性,缘自1993年3月31日FASB的—个概念公告草案:“Using Cash Flow Information And Present Value in Accounting measurements(ED.Revised)”。在1998年我国颁布了以《关联方关系及其交易的披露》为代表的多项具体会计准则,在这些准则中引入了公允价值这一概念。2001年《企业会计制度》的开始颁布和实施,财政部还颁布实施了《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等一系列相关会计制度。而这些制度最显著的特点就是我国监管部门中止了会计公允价值计量属性,究其原因,无外乎是公允价值超越了当时我国经济发展的实际水平,为了保证会计信息在当时环境条件下的质量要求,维持我国资本市场的良性发展,有效遏制了当时上市公司热衷于利用盈余管理创造虚假利润的势头,对确保我国良好经济发展环境的健康发展起到了重要的保障作用。而最近一次会计改革则是2006年2月15日财政部正式发布了我国会计准则体系,包括1个基本准则和38个具体准则,其中除了对原有16个准则进行重大修改外,新增具体准则22个,并包括了相应金融企业和非金融企业的会计科目和会计报表格式,此次改革公允价值的运用成为显著的标志。随着股份制企业筹资渠道的多元化,尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展,使得会计信息质量要求中为投资者、债权人等主要信息使用者的提供决策有用的信息引起广泛的关注。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息,已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。因此,在当今扩大资本市场、发展市场经济的环境条件下,客观上需要运用公允价值计量属性。 2公允价值在我国现阶段的运用 2.1从会计准则角度看公允价值的运用虽说我国新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性

公允价值对上市公司的影响

公允价值对上市公司的影响第一章前言 1.1 研究背景及意义长期以来，在会计计量属性中，人们普遍认为最可靠而且使用最多的方法是历史成本。主要的原因有两个：一是历史成本是过去的概念，能够反映过去的时点和价值，能够准确的反映资产和负债的情况。二是因为历史成本数据确定，其精确性和可验证性便于核查。然而，资本市场在不断向前发展，财务会计的目标也发生着变化，由最初的受托责任观变成现在愈来愈多的选择决策有用观。显然，在决策有用观下历史成本符合要求，但是却无法满足决策有用观。因而人们开始将注意力转业到公允价值上面。公允价值面向市场，这是与历史成本最大的不同，也正因为这样，公允价值填补了历史成本的缺点。以自愿，公开，公平的商品交易为前提，不仅能加强市场透明度，而且资产和负债的真实价值能更客观的显现出来，从而达到增强决策相关性的目的。 21世纪以来，公允价值越来越得到社会认可，其在会计领域地位也随着不断提升，由此，中国的会计准则发展方向逐渐与国际财务报告准则接轨，公允价值这一方式被重视起来。所以，何为公允价值，它的特点是什么，本质是什么，人们要如何确认和使用公允价值，采用这种计量方式会产生什么样的影响，这些都是我们值得探讨的问题。 (1)首先重要的一个意义在于，经过对公允价值的深刻研究，能够帮助中国在会计理论上取得较大进步。市场环境的发展和会计理论的进步是相辅相成的，彼此相互作用，在很大程度上，良好的经济环境能够促进会计也的发展，相反，会计理论的成熟，也会推动整个经济的前进。全球经济一体化的今天，国际企业合作越来越多，形式也逐渐严峻，在这种背景下，迫切需要新的理论作为指导，与此同时，所制定的新的会计理论又需要在当前所在的市场环境中加以规范。（2）公允价值的产生和出现是我国社会经济发展进步到一定程度后的自然产物。它的出现是我国资本市场成熟的标志，这也从侧面反映出来了我国公允价值不能独立存在，在很大程度上要依赖于资本市场。除此之外，完善的会计理论也更有助于增强与其他学科之间的联系。（3）表明了中国会计理论的发展，逐渐向国际接轨，与国际会计发展相一

公允价值优缺点

公允价值优缺点一、公允价值的含义所谓公允价值，是指自愿交易的双方之间进行现行交易，在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。公允价值是一个较广义的概念。在市场经济中，最能代表公允价值的是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，它是由市场交易各方所承认和接受的。而历史成本是过去的市场价格，现行成本是当前的市场价格，它们都是由市场价格转化而来的。因此，为了真实公允地进行计量，市场价格应是会计计量中的基本计量属性。但是，如果某项资产或负债没有可观察到的、由市场直接决定的市场价格，而却有可以预期的未来现金流入可以估计，就可以运用现值技术去探求公允价值。二、公允价值计量属性的优势（一）能快速反应企业经营状况。公允价值与历史成本相比，它紧紧跟随市场，能较准确地披露企业未来获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。这一优势在美国金融危机中得到充分验证。它及时捕捉到市场变化，使危机更快地暴露出来，把银行这些金融机构的不良资产完全透明化，让投资者尽快看清了真相，但若按历史成本计量，这些机构的财务报表仍然会表现出较强的资本实力和支付能力。（二）能够合理地反映资产价值。与历史成本计量相比，公允价值紧密结合市场，以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值，能够比较合理地反映出相关资产的价值。其带来的影响尤其表现在金融、投资性房地产等新兴行业。这些行业取得初始资产的成本通常非常低，后来由于土地、资源的有限性，经济发展等原因，造成资产价格大幅度上涨，这时采用公允价值计量就能比较合理地反映资产价值。（三）使会计由成本核心转向价值核心。传统会计主要提供的是面向过去的历史成本信息，人们难以通过会计资料直接获得有关企业未来价值方面的信息，强调站在某会计主体角度的投入成本。而公允价值其侧重点在于对资产使用的未来经济利益的衡量，强调站在独立于企业主体的市场角度的市场价值。因此，公允价值的概念从理论上解决了资产定义中“能够带来预期经济利益的经

公允价值概述

第二十一章公允价值计量本章考情分析本章阐述了公允价值的概念和方法，考试题型为客观题，分数不高，属于不重要章节。本章近三年主要考点：公允价值层次本章应关注的主要问题：基本理论、基本原理和相关概念。 2017年教材主要变化修改个别文字表述。主要内容第一节公允价值概述第二节公允价值计量要求第三节公允价值计量的具体应用第一节公允价值概述 ◇公允价值的定义 ◇公允价值计量的基本要求一、公允价值的定义公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。存货准则中规范的可变现净值、资产减值准则中规范的预计未来现金流量现值等计量属性，与公允价值类似但并不遵循公允价值计量的有关规定，股份支付和租赁业务相关的计量也不遵循公允价值计量的有关规定。二、公允价值的基本要求为了更好地理解公允价值定义，应当从四个方面掌握公允价值计量的基本要求：一是以公允价值计量的相关资产或负债；二是应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易；三是有序交易发生的主要市场或最有利市场；四是主要市场或最有利市场中的市场参与者。（一）相关资产或负债相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具。如以公允价值进行后续计量的投资性房地产、以公允价值进行后续计量的生物资产、资产减值（使用公允价值确定可收回金额的资产，不包括预计未来现金流量现值）、企业年金基金、政府补助、企业合并和金融工具确认和计量等准则中规范的各项资产。 1.相关资产或负债的特征相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特

会计公允价值的意义及其应用

会计公允价值的意义及其应用发表时间：2009-02-25T16:44:45.793Z 来源：《中小企业管理与科技》供稿作者：袁金辉1 崔云娟2 [导读] 摘要：2006年年2月15日，财政部发布了1项基本准则和38项具体准则在内的一整套企业准则体系。摘要：2006年年2月15日，财政部发布了1项基本准则和38项具体准则在内的一整套企业准则体系。本次准则修改的重中之中是会计核算采用公允价值作为会计计量，从而更好地体现了会计信息对投资决策的实用性。标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期。文章主要探讨了公允价值在我国应用中存在的问题，并提出了相关的建议。关键词：公允价值应用新会计准则意义0 引言新会计准则体系中有很多亮点，其中亮点之一是在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量模式，标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期。 1 公允价值的涵义早在1998年财政部发布的投资准则、债务重组准则和非货币性交易准则中就出现了公允价值这个概念，后因实际运行中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况而在2001年修订后的准则中被限制使用。这次新会计准则在很多方面引入了公允价值计量模式，可以说是一个相当大的突破。那么到底什么是公允价值呢？各国会计准则对于这个定义不尽相同。美国财务会计准则委员会（FASB）将公允价值定义为：在交易双方自愿的前提下（即排除强迫或清算的情况），当前资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的金额。国际会计准则委员会（IASC）将其定义为：公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。我国财政部在2006年2月15日发布的新《企业会计准则-基本准则》中，对公允价值所下的定义是：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”其实，公允价值的实质就是客观价值，它在本质上强调对资产客观价值的计量。在这种计量方式下，企业必须根据报告日的新情况，对各项资产和负债项目进行重新计量，动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，并在报表中予以反映，使报表信息更相关，对决策更有用。 2 公允价值计量的意义 2.1 能够合理地反映资产价值一直以来，我国在会计要素的计量中，强调以历史成本为基础进行计量。以历史成本为计价基础有助于对各项资产、负债项目的确认和对计量结果的验证和控制，同时可防止企业随意改动资产价格造成经营成果虚假或任意操纵企业的经营业绩。但这样做是建立在币值稳定假设基础之上的。如果发生物价变动，资产的市价低于原账面价值，则期末需按差额计提减值准则；若市价高于原账面价值，则不需做任何会计处理。尤其是当市价远远高于原账面价值时，资产的账面价值根本就不能反映其在市场上的真正价值。而公允价值计量有效地解决了这个问题。与历史成本计量相比，公允价值计量最大的优势在于其紧密结合价值，它要求以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值，能够比较合理地反映出相关资产的价值。其带来的影响尤其表现在金融、投资性房地产等新兴行业。这些行业取得初始资产的成本通常非常低，后来由于土地、资源的局限性，经济的发展等原因，造成资产的价格大幅度上涨。这时采用公允价值计量就能比较合理地反映资产价值。比如某投资性房地产原来取得成本是100万元，后来市价涨到1000万元，但仍在报表上显示为100万元，就根本不能反映企业真实的财务状况了。 2.2 能增强会计信息的相关性，为投资者提供决策信息美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。而在我国现行会计制度下，由于实行的是历史成本计价，企业的账面价值都是属于静态的会计信息，不一定能反映企业的真实财务状况。由于大多数投资者主要是依据企业的财务报表来获得相关财务信息，这时很可能据此做出错误的决策。而在成熟的市场经济中，公允价值反映的则是相对比较动态的信息，因此它能够较好地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，即公允价值的运用能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。中国工商银行总行计划财务部副总经理谷澍说，公允价值的广泛采用使得商业银行的资产、负债的价值变化也在收益中得到体现，有助于真实、公允地反映商业银行的财务状况与经营成果。 2.3 公允价值计量是国内会计准则和国际接轨的重要标志在2006年9月15日，FASB就公允价值计量发布了一项新准则：第157号财务会计准则公告——公允价值计量。新准则对使用公允价值计量资产和负债提出了改进性指南，并且对投资者的信息披露要求做出了回应，规定公司应就以公允价值计量的资产和负债的范围、公允价值计量中使用的信息以及公允价值计量对收入产生的影响等方面做出更多的披露。所以，此次国内引入公允价值，是国内会计准则和国际接轨的重要标志。 3 新公允价值准则的应用事实上，公允价值如何取得，以及如何确保其可靠性，一直是个难题。本次准则体系主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。 3.1 会计准则提出，若有确凿证据表明，投资房地产的公允价值能够持续可靠取得，可以采用公允价值进行后续计量。企业以公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。在公允价值的计量模式下，不计提折旧或减值准备。同时新准则考虑到可操作性等方面原因，借鉴了国际会计准则中确定公允价值的方法，列示了四种可供选择的方法，既活跃市场存在着相同或相近地理位置，不同地理位置或不活跃市场存在类似的其他房地产最新交易价格的，均可以参照类似房地产的现行市场价格，亦可以采用估计未来现金流量现值进行确定。在上述前提条件的限制下，在一定程度上，提高了投资房地产采用公允价值模式的可靠性。 3.2 修订后的债务重组准则改变现行的“一刀切”将由于债权人让步而导致债务人豁免或少偿还的负债计入资本公积的做法，而是将债务重组收益计入营业外收入，对实物抵债引进公允价值作为计量属性。如果抵债物资没有活跃的交易市场，可以通过评估确定公允价值，如果双方是非关联方，双方的协商作价也视为公允价值。同时，新准则在债务重组准则定义中，增加了“只有债务人发生财务困难的情况下”，才能对债务人的让步确认为损益。因此说，债务重组会计处理更加务实。 3.3 非同一控制下的企业合并。新准则规定，对于非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)，可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可以确认购买商誉。在这样的处理下，对于同一控制下的企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对账面价值的差额，应调整资本公积，资本公积不足冲减的，再调整留存收益。因此说，公允价值的运用推动了非同一控制下的商业企业重组。

公允价值计量属性及其运用的探讨

公允价值计量属性及其运用的探讨内容摘要：长期以来，历史成本一直是计量的主要模式。但随着市场经济的快速发展和会计环境的迅速变化，以及人们对会计信息质量要求的不断提高，历史成本渐渐难以满足会计市场的需求。这时公允价值出现了，它是一种更能客观真实反映经济资源价值的计量属性。纵览公允价值计量属性的推行过程，我国经历了一定程度的反复。虽然经历了改革开放，基本确立了市场经济体制，但我们仍需要谨慎地运用公允价值。本文主要阐述了公允价值的基本内涵，分析了公允价值运用中存在的一些问题，并提出了进一步完善公允价值计量的若干建议。关键词：公允价值；计量属性；运用

An Analysis of Fair Value Measurement Attribute and Its Application Abstract: The historical cost has been the main measurement mode for quite some time. But with the rapid development of market economy and changes in accounting environment, people's demand for the quality of accounting information is increasing and gradually the historical cost can’t meet the need of accounting market. Fair value is a kind of measurement attribute that can more objectively reflect the economic resource value. In the process of implementation of the fair value measurement attribute, China has experienced reversals to some extent. With the deepening of reform and opening-up and the establishment of the market economy, we still need to apply fair value carefully. This paper mainly discusses the basic connotation of fair value and the problems existing in its application, and puts forward some suggestions on further improvement of fair value measurement. Keywords: fair value; the measurement attribute; application

金融危机引发的对公允价值与历史成本的思考_周明春

金融危机引发的对公允价值与历史成本的思考周明春刘西红 (中国石油天然气股份有限公司100007) 摘要世界金融危机使得公允价值会计准则备受关注,损失惨重的金融界认为公允价值加剧金融危机,要求修改公允价值会计准则。因此,本文对公允价值和历史成本进行深入思考,认为公允价值计量更符合决策有用观和金融创新的需要,有利于企业的资本保全,能更真实地反映企业的经营成果,但一定程度上缺乏可靠性和可操作性。历史成本计量模式具有较强的可靠性、客观性和可验证性,但是知识经济和信息时代的到来使得历史成本适用的环境不断发生改变,缺乏相关性是其面临的最大挑战。从经济发展的特定环境来看,在相当长的时期内,我国应该仍然以历史成本作为基本的会计信息,结合补充公允价值的信息,多种计量属性并存将是未来财务报告的发展趋势。关键词公允价值历史成本优点缺点一、引言:金融危机下公允价值会计准则面临巨大压力在围绕着金融危机的种种分析和指责中,公允价值会计准则因为可能加剧金融危机成为人们关注的焦点。损失惨重的金融界认为公允价值计量加剧金融危机,要求修改公允价值会计准则;而背负罪名的会计界则认为准则本身没有问题,有问题的是金融机构对准则双向和功利的态度,因而反对修改规则。2008年9、10月份随着美国金融形势的进一步恶化,这场原被认为是隔靴搔痒的会计准则之争迅速升级,部分国会议员将修改公允价值会计准则提升到政治高度,联名致信美国证券交易委员会,强烈要求监管者立即暂停公允价值计量。随后在布什总统签署的 2008年紧急经济稳定法中,也有两条专门针对公允价值,要求对美国财务会计准则公告第157号公允价值计量和公允价值会计进行调查,并在极端、必要的情况下停止执行该准则。在政界和金融界的强大压力下,会计界虽然仍然坚持公允价值计量规则,但也不得不改变一向强硬的不妥协立场。10月,美国财务会计准则委员会针对公允价值计量出台一些调整措施,欧盟、日本及国际会计准则理事会也相继变革,放宽了金融资产按市值计价的会计标准。2008年12月30日,美国证交会向提交国会了调查报告市值会计研究 ,认为公允价值不是导致本次国际金融危机的根源,但公允价值计量有待改进。2009年5月12日,英国下院发布金融危机系列报告之二银行业危机:改革公司治理和金融城薪酬 ,也认为公允价值不应成为傲慢无知的风险管理和糟糕的银行业决策的替罪羊。2009年7月28日,美国财务会计准则委员会(FASB)与国际会计准则理事会(I A SB)联合成立的金融危机咨询组(FCAG)发布报告,认为公允价值会计不仅不是金融危机的根源,甚至也不是推波助澜的因素,如果大型金融机构更早更广泛地采用公允价值,金融危机可能不会爆发得如此集中和剧烈。随着有关机构的一系列表态,这场公允价值之争暂时告一段落,但还远远没有画上句号。为此有必要对公允价值和历史成本进行深入分析研究,以进一步明确未来会计的发展方向。

公允价值运用的分析

公允价值运用的分析摘要：本文从公允价值的涵义与取得方式出发，然后例证分析公允价值在部分准则中的具体运用，进而以企业在公允价值运用中所面临的主要问题为研究对象，在研究分析这些问题的基础上，运用图表和事例说明，对如何解决这些问题提出了一些个人建议。关键词：企业会计准则；公允价值；可靠性；可操作性一、公允价值的涵义和公允价值的取得 1公允价值的涵义对公允价值的理解应把握住以下两点： (1)信息的对称性，要求交易双方掌握有足够多的市场信息，并能够及时地获得市场的变化情况，据此以做出相应的调整。 (2)交易的自主性，要求交易双方必须是在非强迫的情况下，自主、自愿地进行交易，交易双方对交易与否享有独立自主权。所以，公允价值可以理解为：在市场信息充分对称的情况下，拥有交易自主权的交易双方进行资产交换或者债务清偿的金额。

2公允价值的取得新企业会计准则中明确指出，公允价值计量既适用于初始计量，也适用于后续计量。在初始计量情况下，双方自主自愿进行交易的价格即被认定为公允价值。而后续计量大多是在没有交易的情况下进行的，因而就必须要解决公允价值的认定问题。企业会计准则应用指南中提供了以下三种方法可供参考。 (1)存在市场(活跃的)交易的情况下，交易价格即为公允价值。 (2)不存在直接市场交易的情况下，以市场上同类(或相类似)交易的价格作为公允价值的计量基础。 (3)既不存在直接的市场交易，也不存在同类(或相类似)的市场交易，但有合同约定或可以预期未来现金流量，以合同约定的价格或运用现值技术估计的价格，作为公允价值的计量基础。以上三种方法仅对公允价值的认定提供了方法指导，在实际运用中仍然存在许许多多的问题，如关联方之间发生的交易，其交易价格并非是公允价值，又如运用现值技术估计的价格，因为存在着众多的不确定性以及对未来事项的判断，其可靠性也会大打折扣。所以在会计实务中，运用公允价值进行计量，应依据具体的情况进行分析。

多种国际融资方式的优缺点

多种国际融资方式的优缺点（一）直接融资 1.国际债券融资定义：国际债券即发行国外债券，是指一国政府及其所属机构、企业、私人公司、银行或国际金融机构等在国际债券市场上以外国货币面值发行的债券。国际债券主要分为欧洲债券和外国债券两种。优点：(1) 发行外国债券首先要对借款者进行评级。借款者涉及许多机构或公司企业，其信誉程度决定了能否发行债券及借款的数额，资信高的可以获准发行，且发行限额较高。 (2) 外国债券发行额较大且筹资多国化、多样化。 (3) 资金使用无严格限制，但不得干扰债权国的财政金融政策。发行外国债券筹到的资金，其具体的用途及使用进度，债权国一般没有特殊要求，但债券毕竟是在外国发行，各国的经济、金融、税收等政策和法令又各异，在发行过程中要熟悉掌握和注意执行当地的法律。缺点：外国债券要受外国当地有关金融当局的管理，因此筹资手续相当复杂。比如，在美国发行扬基债券要经美国证券交易委员会批准。而且，外国债券融资对资信评级、申请手续和报送的资料都要求较严较细，非常复杂。

2．国际股票融资定义：国际股票即境外发行股票，是指企业通过直接或间接途径向国际投资者发行股票并在国内外交易所上市。特点：(1) 永久性。这是由股票融资这一方式决定的，由于股票没有期限的限定，股东在任何情况下都不得要求退股，因此，引进的外资能够成为永久的生产性资金留在企业内，而不至象一般合资或合作企业一样，会因合同到期或意外变故，外方抽回资金而使企业陷入困境。特别是通过发行B股融资，筹资国吸引的外资只会增加而不会减少，B股只能在外国投资者之间进行交易而不能卖给国内投资者，因此筹资国所筹外资就较为稳定，该国吸引外资的数量也不会受到游资的冲击。 (2) 主动性。通过股票吸引外资，筹资国可运用法律和政策性手段约束投资者的购买方式、购买种类、资金进出的方式、税率等，并做出相应的规定，筹资国还可以自主决定哪些行业、企业允许外商投资，哪些不行，从而正确引导投资方向。 (3) 高效性。国际股票融资有利于对外发行股票的企业在更高层次上走向世界。国外股票持有者从自身的利益出发，会十分关心企业的经营成果，有利于企业改善经营管理，提高盈利水平。而企业因股票向外发行，无行中提高了国际知名度和信誉，有利于企业开拓产品销售市场，开展国际化经营。 3．海外投资基金融资

公允价值在我国的应用

论文目录摘要.............................................. 错误!未定义书签。关键词............................................ 错误!未定义书签。一、公允价值的研究背景及意义 (2) 二、我国公允价的历史及现状分析 (2) 三、我国应用公允价值存在的问题及制约因素 (2) （一）存在的问题 (2) （二）制约因素 (3) 四、公允价值在我国应用的前景和建议 (4) （一）前景分析 (4) （二）公允价值在我国应用的建议 (5) 五、公允价值引入的必然性 (5) 六、结语 (6) 参考文献 (6)

一、公允价值的研究背景及意义公允价值是关于会计计量方面的一个概念，国内外不同的会计权威机构对公允价值的定义有不同的表述。我国早在1998年发布的《债务重组》中，就采用了公允价值计量。在2001年1月修订的前债务重组、非货币性交易等准则中也运用了公允价值，后因实际运用中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况，而在同年修订后的准则中被限制使用。直至2004年7月又回到了采用公允价值的轨道上来，特别是2006年颁布的新准则在资产减值、企业合并、投资性房地产等具体准则中又大量运用了公允价值。新准则在坚持历史成本的同时引入公允价值，既体现了国际趋同，又保持了中国特色；既实现了与国际会计准则的接轨，又与国际会计准则存在着一定的差异，国际会计准则中首选的是公允价值计量模式，而我国会计准则规定的优选模式是历史成本，且公允价值的使用是有条件的，必须是要素的金额“能够取得并可靠计量”，这说明新会计准则对公允价值的应用采取了适度和谨慎的态度。二、我国应用公允价值的历史及现状分析在1998年我国颁布了以《关联方关系及其交易的披露》为代表的多项具体会计准则，在这些准则中引入了公允价值这一概念。2001年《企业会计制度》的开始颁布和实施,财政部还颁布实施了《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等一系列相关会计制度。而这些制度最显著的特点就是我国监管部门中止了会计公允价值计量属性,究其原因,无外乎是公允价值超越了当时我国经济发展的实际水平,为了保证会计信息在当时环境条件下的质量要求,维持我国资本市场的良性发展,有效遏制了当时上市公司热衷于利用盈余管理创造虚假利润的势头,对确保我国良好经济发展环境的健康发展起到了重要的保障作用。而最近一次会计改革则是2006年2月15日财政部正式发布了我国会计准则体系，包括1个基本准则和38个具体准则,其中除了对原有16个准则进行重大修改外，新增具体准则22个，并包括了相应金融企业和非金融企业的会计科目和会计报表格式，此次改革公允价值的运用成为显著的标志。随着股份制企业筹资渠道的多元化，尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展,使得会计信息质量要求中为投资者、债权人等主要信息使用者的提供决策有用的信息引起广泛的关注。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息，已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。因此，在当今扩大资本市场、发展市场经济的环境条件下，客观上需要运用公允价值计量属性。

注会考试会计学习笔记第二十八章公允价值计量01

第二十八章公允价值计量（一）本章考情分析本章阐述了公允价值的概念和方法，属于不太重要章节。本章应关注的主要问题：基本理论、基本原理和相关概念。 2015年教材主要变化本章系今年新增内容。主要内容第一节公允价值概述第二节公允价值计量第一节公允价值概述一、公允价值的概念公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。（一）相关资产或负债相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具。如以公允价值进行后续计量的投资性房地产、以公允价值进行后续计量的生物资产、资产减值（使用公允价值确定可收回金额的资产，不包括预计未来现金流量现值）、企业年金基金、政府补助、企业合并和金融工具确认和计量等准则中规范的各项资产。 1.相关资产或负债的特征相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征，例如，资产的状况及所在位置、出售或使用资产的限制等。如果市场参与者在计量相关资产或负债公允价值时会考虑这些资产或负债的特征，企业在计量该资产或负债公允价值时，也应当考虑这些特征因素。企业为合理确定相关资产的公允价值，应当区分该限制是针对资产持有者的，还是针对该资产本身。如果该限制是针对相关资产本身的，那么此类限制是该资产具有的一项特征，任何持有该资产的企业都会受到影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑这一特征。因此，企业以公允价值计量该资产，应当考虑该限制特征。

公允价值应用及其存在的问题分析

公允价值应用及其存在的问题分析一、问题的提出与研究意义为了更真实的反映会计信息和进一步与国际接轨，我国从2006年企业会计准则的颁布到2014年新增第39号会计准则，在制度范围对公允价值的规范越来越完善，在学术领域内学者们的研究也在不断丰富。探讨我国公允价值运用情况，不但有助于公司财务信息使用者全面识别执行新准则过程中遇到的问题；而且可以为我国市场经济条件下公允价值的应用研究提供可以利用的素材。通过对各种问题的分析进而得出有效实施公允价值的对策，又对公允价值理论的丰富发展起到推动作用。二、公允价值概述西方国家对于公允价值的研究开始的较早，具体内容见表1。我国2006年颁布的企业会计准则中第3号投资性房地产、第8号资产减值、第20号企业合并、第22号金融工具确认和计量都不同程度采用公允价值进行计量。随着公允价值计量属性重要性的不断加强，2014年7月1日开始实行《企业会计准则第39号-公允价值计量》，其中对公允价值重新给出了定义：公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。与先前的定义相比，新的公允价值的概念更加完善、更加科学，主要体现在以下三个方面：第一，明确公允价值是“脱手价格”，即将先前定义中的“资产交换”范围缩小为“出售资产”，而不包括“购买资产”；第二，明确了先前定义中清产债务的含义，是指转移负债所需支付的价格；第三，明确该公平交易是发生在计量日，

而不是其他日期。三、公允价值在会计准则中的应用在充分考虑我国具有特色的市场经济和社会因素的基础上，财政部在公允价值的应用方面努力做到了尽可能适度。其应用情况具体见表2。四、公允价值应用现状与存在的问题新会计准则的发布，为公允价值在我国会计实务中的应用开创了良好的开端，但由于受多方面因素的制约，公允价值在会计实务应用还面临着较大的困难，具体制约因素如下：（一）市场环境不完善自从改革开放后我国的国民生产总值呈现约7%的年增长率，经济健康稳定发展。但是，目前我国市场环境究竟是否达到开放、自由的状态呢？进行交易的双方在交易时是否能够以自由意志为目的、并且获得详细的真实的信息呢？答案是不确定的。公允价值要求市场参与者相互独立、熟悉情况并且有能力并自愿进行交易。但是目前，我国市场环境属于第二阶段的非完全开放性市场，而对公允价值进行估值的一大方法就是采用是市场法，既然市场环境尚不完善，这种方法估值的结果也不具有科学性，这种情况下采用公允价值进行计量必然会给交易双方带来不同的损益影响。（二）信息披露真实性低上市公司为了营造经营业绩良好的假象，往往会采取一定措施粉饰财务报表，其披露的财务信息的真实性无从考证，即便注册会计师每年会进行全面的审计，也迫于信息不对称而无法清晰获知一个上市公司全部的信息。然而，公允价值对市场环境、市场参与者和信息披露的要求都是相当高的，它要求参与者双方对正在交易的资产或负债定价时，以实现其经济利益最大化为目的。当信息披露的真实性降低时，进行交易的双方很难获取合理