公允价值的内涵及应用
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一
概 念 。不 过 ， 他 当 时 使 用 的 不 是“ａ 究竟是买入价格还是脱手价格 。 ｆｉ ｒ 在许 多情 是 指 脱 手 价 格 ， 也 不 是 指 入 账 价 格 ； 而
ｖｌｅ ， 是“ｏ ｎ ａ ｅ 。他 在 Ａ ＳＮ ． 况下 ， ａ ”而 ｕ ｓｕ ｄｖｌ ” ｕ Ｒ ｏ 买入价格与脱手价格相 同或接近相 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ在 Ｓ Ａ １７定义 的公允 价值 ， Ｆ Ｓ５ 明确 １ ４章 中 强 调 指 出 ： 一 个 推 论 迅 速 出 同， 第 “ 因而 不会产生实务上的重大差异 。但 是指脱手价格。 第二 ， Ｓ Ｉ Ｂ讲 的负债 的交 Ａ 现 ， 即交 换 价 格 是 初 始 记 录 的 恰 当 基 础 ， 对 于 交 易 不 活 跃 或 者 作 为 投 资 组 合 的～ 换 价格 是清 偿一 项负 债 的支付 价 格 ， 而 这 个 正 确 的推 论 在 具 体 应 用 时 必 须 附有 部分进行交易的金融工具而言 ， 买入价格 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ讲 的负债的交换价格 则指转移一项
提要
新会计准则中引入公允价值
成 为一大 亮点 。本文结合 国内外 研究成 果， 着重介 绍公允价值 的内涵以及应用情
况， 旨在 更好 地 理 解 和 运 用 公 允 价 值 。 关键词 ： 新会 计 准 则 ； 允 价值 公 中 图分 类 号 ：２ 文 献 标 识码 ： Ｆ３ Ａ
一
ｌ允 值 内 及 用 公 价 的 涵 应
２０ ０ ６年 ｌ 月 ， Ｓ １ Ｉ Ｂ直 接 以 Ｓ Ａ １７ Ａ Ｆ Ｓ５
号公告全文作 为其公允价 值计量 讨论稿
２０ ０ ６年 ９ 月 １ 日 ，Ａ Ｂ 发 布 的 对 外公布，在讨论稿中 ， Ｓ ５ ＦＳ Ｉ Ｂ提出 １ 个 Ａ ３
Ｓ Ａ １７中 将 公 允价 值 定 义 为 ： 计 主体 问 题 ， 其 是 Ｉ Ｓ Ｆ Ｓ５ 会 尤 Ａ Ｂ对 Ｓ Ａ １７有 不 同看 Ｆ Ｓ５
口文 ／ 郑赛花 朱雅珊
允价值 定义 为： 熟悉情况和 自愿各方在 一
２０ ０ ０年 ２月 Ｆ Ｓ 正 式 发 布 的 第 ７ 项交易中， ＡＢ 能将一项 资产 出售 或一项负债
、
公 允 价值 的概 念
关于公 允价值 的概念 ， 国内外一直在
不 断探 索其 科 学 表 达 ， 际 上 经 历 了几 次 并 没 有 提及 负债 。 也 成 为其 之 后 被 理 论 会 计 准 则 《 国 这 金融 工 具 ： 露 和 列 报》 将 公 披 中
几 个 条 件 ， ： １两 个 （ 更 多 的 ） 立 主 与脱 手 价 格 会 明 显 不 同 。 如 （） 或 独 当买 入 价 格 与脱 负债应支付 的价格。
体 （ 业 ） 间 进 行 公 平 的 交 易 ；２ 交 换 手 价 格 差 异 重 大 时 ， 疑将 对 被 计 量 项 目 企 之 （） 无 中涉 及 的 各 主 要 行 为 都 是 理 性 的 ： ３ 市 产 生 明显 的经 济 差异 。 （） 场 上 的 交 易足 够 活 跃 以 证 明所 产 生 的价 格 具 有 代 表 性 的假 设 。 ”
小异 ， 其定义基本还停滞在 ２０ ０ ０年 Ｆ Ｓ ＡＢ
但 基 于 以上 的 两 个 定 义 ，很 多 学 者 的 第 ７ 号 公 告 水 平 。 二 者 与 Ｆ Ｓ 的 ＡＢ
属 会 计 研 究 部 主 任 Ｍ ｕｉ ｏｎｔ 其 （ 家澍 ，０ ３ 陈 秧秧 ，０ ８ 认 为他 们 都 Ｓ Ａ １７公允 价 值 定 义 相 比 ， 要 区 别 在 ａ ｒ ｅＭ ｏ ｉ ｃ ｚ在 葛 ２０ ； ２０） Ｆ Ｓ５ 主 撰 写 的 Ａ ＳＮ ． Ｒ ｏ１中就 提 到“ 允 价 值 ” 公 这 没有解决价格的选择 问题 ， 即此 时的价格 于 ， 一 ， Ｓ 第 Ｉ Ｂ所 表述 的公 允价值 ， Ａ 既不
Ｍｏｎｔ 分 析 指 出 了 “ 平 的 交 所 在 市 场 的参 与 者 之 间进 行 的 有 序 交 易 法 的方 面 ， 特 别希 望 通 过 广 泛 征 求 意 见 ｏｉ ｚ的 公 并
易”“ 、 交易双方 的理性行 为 ”“ 、 市场 的交 中 出售一项 资产收到 的价格 或转移 一项 和进一步研究 ， 为新兴市场 经济 和转型经
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
重大变 更， 使其内涵逐渐趋 于严 谨。葛家 界 批评 的方 面 。 澍 教授 （０ ６ 认 为在公允价值研究方面 ， ２０ ）
从 时 间上 看 ， 论 在 早 期 和 现 代 ， 国 都 号 财 务 会计 概 念 公 告 《 会 计 计 量 中 使 用 清 偿 的 金额 。我 国财 政 部 于 ２ ０ 不 美 在 ０ ６年 ２月 是 最 早 ； 研 究 的 深 度 看 ， Ａ Ｂ对 公 允 价 现 金 流 量信 息和 现 值》 从 ＦＳ 中将 公 允 价 值 定 义 颁 布 的 《 企业 会 计 准 则— — 基 本 准 则 》 值 的 研 究 一 直 处 于世 界 的 最前 列 ： 当 前 ， 为 ：在 当 前 的非 强 迫 或 非 清 算 的 交 易 中 ， 中， 将公允价值定义为： 在公平 的交 易中， 唯一发布 单一 的、 贯的 、 连 内在 一 致 的 公 自愿 的 双 方 进行 资产 （ 或负 债 ） 卖 （ 发 熟悉情 况的交 易双 方 自愿进 行资产 交换 买 或 允 价 值 计 量 会计 准 则 只有 Ｆ Ｓ 。 Ａ Ｂ １ ６ 年 ， 国注 册 会 计 师 协 会 （Ｉ Ｐ ） ９１ 美 Ａ Ｃ Ａ 所 生清偿） 的价 值 。 这 里 ， 允价 值 的计 量 或债务清偿 的金额 。 见二者 的定义大同 在 公 可 （ ）公 允 价 值 的 最 早 定 义 。 早 在 不 再 局 限 于 资产 ， 一 也运 用 到 负 债 上 。
概 念 。不 过 ， 他 当 时 使 用 的 不 是“ａ 究竟是买入价格还是脱手价格 。 ｆｉ ｒ 在许 多情 是 指 脱 手 价 格 ， 也 不 是 指 入 账 价 格 ； 而
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提要
新会计准则中引入公允价值
成 为一大 亮点 。本文结合 国内外 研究成 果， 着重介 绍公允价值 的内涵以及应用情
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ｌ允 值 内 及 用 公 价 的 涵 应
２０ ０ ６年 ｌ 月 ， Ｓ １ Ｉ Ｂ直 接 以 Ｓ Ａ １７ Ａ Ｆ Ｓ５
号公告全文作 为其公允价 值计量 讨论稿
２０ ０ ６年 ９ 月 １ 日 ，Ａ Ｂ 发 布 的 对 外公布，在讨论稿中 ， Ｓ ５ ＦＳ Ｉ Ｂ提出 １ 个 Ａ ３
Ｓ Ａ １７中 将 公 允价 值 定 义 为 ： 计 主体 问 题 ， 其 是 Ｉ Ｓ Ｆ Ｓ５ 会 尤 Ａ Ｂ对 Ｓ Ａ １７有 不 同看 Ｆ Ｓ５
口文 ／ 郑赛花 朱雅珊
允价值 定义 为： 熟悉情况和 自愿各方在 一
２０ ０ ０年 ２月 Ｆ Ｓ 正 式 发 布 的 第 ７ 项交易中， ＡＢ 能将一项 资产 出售 或一项负债
、
公 允 价值 的概 念
关于公 允价值 的概念 ， 国内外一直在
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