管理会计解析教材

第一章管理会计导论

【内容提示】

管理会计产生于西方资本主义国家，是管理科学化、现代化的产物，是会计实践发展的必然结果，更是由于企业追求最大利润的结果。管理会计的基本内容包括“决策与计划会计”和“控制与业绩考核会计”两大部分。管理会计与财务会计既有区别又有联系。管理会计在企业管理中的地位、目的、任务和方法。【管理会计产生背景】

管理会计的萌芽产生于第一次世界大战以后，随着社会化大生产程度的提高，生产规模日益扩大，竞争开始激烈起来，企业的生存和发展不仅取决于产量的增长，更重要的取决于成本的高低，因此，要想在竞争中取胜，就必须加强内部管理、降低成本提高生产效率，以其获取最大利润。第二次世界大战以后，由于科学技术的日新月异，生产力迅速发展，竞争更加激烈，迫使企业更加注重于市场，在加强内部管理的同时，更加注重市场的预预测、决策，努力提高企业的经济效益。

第一节管理会计的形成和发展

标准成本制度和预算控制制度是管理会计产生的基础。正是由于上述两个基础，才使管理会计从传统的会计中分离出来，成为一门崭新的学科。在管理会计中，成本概念不是一个单一的概念，而是一个广义的、多维的概念体系。

一、管理会计的形成和发展

任何一门学科都有其产生和发展的背景，其理论和技术方法都是在实践中逐渐形成的，管理会计的发展也是同商品经济和管理理论的发展紧密联系在一起的。

(一)以成本控制为基本特征的传统阶段(20世纪初～50年代)

20世纪初.西方国家的社会经济进入了一个新的发展时期，在新的经济技术条件下，经营者只凭经验和惯例进行管理。已不能满足要求，以先进的科学管理代替落后的传统管理已成必要。

1911年，被西方誉为“科学管理之父”的泰罗发表了《科学管理原理》这一重要文献，他科学地分析了人在劳动中的机械动作，省出了多余的笨拙的动作，为工人的劳动制定了最精确的工作方法，实行最完善的计算和监督制度。泰罗制的实施提出了这样的问题“会计如何为提高企业的生产和工作效率服务?”。

与泰罗同时代的埃默生利用泰罗创立的精确计算方法对劳动工资制度进行了改革，首先在成本管理上实行了标准人工成本法。美国的甘特又把标准人工成本法推广到材料和制造费用的成本管理中，产生了标准成本会计。在当时，企业提高利润的关键就在于降低成本，美国的卡特系统地论述了预算控制问题，并对实际与预算的对比进行了差异分析。总之在科学管理理论的影响下，会计理论和会计实践得到空前的丰富和发展。“标准成本”、“预算控制”、“差异分析”等专门方法被引进会计体系，这些新的概念和方法都是后来管理会计的有机组成部分，沿用至今。

1922年，麦金斯的《预算控制》，奎因斯坦的《管理会计》、《财务管理入门》相继问世，首次提出“管理会计”的概念。

1924年，麦金斯的《管理会计》和布利斯《通过会计进行经营管理》都主张会计服务的重心要在加强内部管理上。

综上所述，可以说以泰罗的科学管理理论为基础，以标准成本和预算控制为主要支柱的早期执行性管理会计，在20世纪的二、三十年代已初步形成。

(二)以预测、决策为基本特征的现代管理会计阶段(20世纪50年代～70年代)

二战以后，20世纪50年代，生产力发展迅速，资本进一步集中，资本主义企业规模不断扩大，跨国公司不断出现，国际市场的竞争越来越激烈，要求企业具有灵活多变的反应能力和适应能力，预测

和决策工作越来越受到企业管理者的重视，早期的执行性管理会计已不能满足管理工作的需要。吸收数量管理的专门方法。对企业的生产经营活动进行事前的规划和日常的控制，借以取得最大限度的利润是摆在管理者面前急待解决的问题。

在这种情况下，管理科学理论和决策理论应运而生，管理会计中有关决策的理论和方法，也得到丰富和发展。预测和决策分析成为管理会计的一部分，各种数学模型的建立与应用，包括一般代数模型、数学分析模型、数学规划模型、概率模型、使预测与决策的正确性大大提高。电子计算机在管理会汁中的应用，使大量的、快速的信息处理变为可能。

现代管理科学则广泛吸收自然科学、管理科学的研究成果，形成了以运筹学、行为科学为主要支柱，包括系统科学、电子计算机技术在内的一整套方法和理论。

(三)战略管理阶段(20世纪70年代～现在)

为了增强企业的市场竞争能力，管理会计不但参与企业的日常管理，而且还在协助最高管理层确定战略目标、进行战略规划、评价企业管理业绩方面发挥作用。因此，20世纪70年代后管理会计呈现出以下特征:

1.管理会计更趋精密化和科学化。在大量引人不确定性条件和代理理论的情况下，使现代管理会计在预测和决策的能力与准确性上更精密化和科学化。

2.管理会计和财务会计开始趋向一体化二财务会计和管理会计运用的原始数据都是相同的，现在借助电子计算机，人们可以建立起集中存储数据、共享数据资料、统一提供财务会计与管理会计数据的信息系统，财务会计与管理会计实现资源共享已成为可能，两者的界限也会日渐模糊。

3.现代管理会计的视野已开始从微观转向宏观。随着国家对经济生活的干预日渐加深，宏观政策对企业的外部生存环境和内部管理的影响力日渐加大，现代管理会计如果仅仅关注企业内部经营管理很难使企业在竞争中处于优势，特别是在进行决策时，必须综合考虑多方面的因素。其中宏观经济政策也是必须考虑的因素，关注宏观经济环境，利用其为企业的发展创造机会，这也是现代管理会汁的重要内容。

管理会计是多种学科相互渗透的结晶，具有很强的综合性，因此随着其他学科特别是管理理论的丰富发展，它的基本理论和技术方法也会日渐成熟和完善。

二、管理会计的多维成本概念

在当今的信息社会，任何管理都离不开信息。在市场经济环境下，成本信息是企业管理层极为关注的信息。企业管理决策强调信息的相关性，因而，决策者奉行“不同目的，不同成本”(different costs for different purposes)的信条。在管理会计中，成本概念不是一个单一的概念，而是一个广义的、多维的概念体系。根据经营管理决策需要，可以采用不同的成本概念。本章简要阐述管理会计的多维成本概念，以便为后续章节更为具体的讨论奠定良好的基础。

如果有人问你：“什么是成本?”也许，你会不假思索地回答：“成本不就是一种支出吗?”没错，成本确实代表一种支出，但是，也不全对。财务会计通常将成本定义为：“为取得商品或劳务而做出的牺牲。这种牺牲可以通过货币支付、财产交付或劳务交换等加以计量。”然而，管理会计却不这么看。

那么，什么是成本呢?

（一）、财务成本概念

财务成本概念根据经营管理的需要，可以按不同标志进行分类。

1.成本按其管理职能分类

按管理职能，成本可以分为制造成本和非制造成本两类。

制造成本，又称生产成本，指产品在生产制造过程中所发生的成本。包括：直接材料、直接人工、制造费用上述制造成本中，直接材料和直接人工通常合称主要成本，而直接人工和制浩费用通常合称加工成本。

非制造成本，又称非生产成本，指不属于生产领域，但为企业经营管理服务所发生的一些成本。它可进一步分为销售费用与管理费用两类。

2.成本按其时间归属分类