2020注册会计师 审计 第11讲_重要性(3)

（四）重要性水平的修改

如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的重要性水平，注册会计师应当修改财务报表整体的重要性或者特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）。

可能导致在审计过程中修改重要性的因素：

（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；

（2）获取新信息；

（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。

如果认为运用低于最初确定的财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）是适当的，注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当。

知识点链接：第2章第2节总体审计策略和具体审计计划

【例题1•2012年•单选题】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（）。

A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素

C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性

D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性

【答案】D

【答案解析】与确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性，旨在将这些交易、账户余额或披露中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降至适当的低水平。一手最快更新VX:miao1501939652

【例题2•2017年•单选题】下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（）。

A.首次接受委托执行审计

B.以前年度审计调整较少

C.本年被审计单位面临较大的市场竞争压力

D.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷

【答案】B

【答案解析】如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。

【例题3•多选题】在理解重要性概念时，下列表述中错误的有（）。

A.同一规模的不同企业，其重要性应当一致

B.同一企业如果与上年相比规模未发生较大变化，其重要性应当一致

C.判断某项错报对财务报表使用者是否重大，应当考虑对个别财务报表使用者产生的影响

D.当某项未更正错报单独或汇总起来低于重要性时，该错报应当被评价为不重大

【答案】ABCD

【答案解析】同一规模的不同企业，其重要性可以一致也可以不一致（选项A）；同一企业如果与上年相比规模未发生较大变化，其重要性可以一致也可以做出适当调整（选项B）；判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响（选项C）；对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响（选项D）。

【例题4•多选题】下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（）。

A.甲公司处置了一个重要组成部分

B.A注册会计师获取新的信息

C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化

D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性

【答案】ABC

【答案解析】由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。