【精品】第14章会计变更与差错更正

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第十四章会计变更与差错更正

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第一节会计变更

会计变更通常指会计政策、会计估计或会计主体的变更。由此，会计变更可分为:会计政策变更

会计估计变更

会计主体变更

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一、会计政策变更

（一）会计政策

1、定义:会计政策指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

2、选用：企业应在会计准则允许采用的会计政策中选择适当的会计政策,并正确运用所选定的会计政策进行相关交易事项的会计确认、计量和报告。

3、披露:按我国企业会计准则的规定，企业应在报表附注中披露其所采用的会计政策。

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注意：企业应披露重要的会计政策,不重要的会计政策可以不予披露.具体来说，企业应披露的重要会计政策包括：

⑴发出存货成本的计量；⑵长期股权投资的后续计量；

⑶投资性房地产的后续计量；⑷固定资产的初始计量；

⑸生物资产的初始计量；⑹无形资产的确认;

⑺非货币性资产交换的计量；⑻收入的确认；

⑼合同收入与费用的确认；⑽借款费用的处理；

⑾合并政策；⑿其他重要会计政策。

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（二）会计政策变更的含义与条件

1、含义：会计政策变更指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

2、会计政策变更的条件

企业符合下述两个条件之一的,就可以变更会计政策：

(1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更；

(2）变更会计政策能使企业所提供的财务状况、经营成果和现金流量信息更可靠、更相关。

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3、不属于会计政策变更的两种情形

（1）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。这种情形不属于会计政策变更的原因在于：

初次发生的某类交易或事项采用适当的会计政策，并没有改变原有的会计政策，因而不属于会计政策变更;不重要的交易或事项变更会计政策，虽符合会计政策变更的定义，但根据重要性原则，如果不按会计政策变更的会计处理方法进行核算，不会影响会计信息的可比性，也不会引起会计信息使用者的误解,因而不作为会计政策变更处理.

（2)当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别，因而采用新的会计政策。

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（三）会计政策变更的会计处理方法

1、对会计政策变更的会计处理，即是要确定:

①是否计算和确认会计政策变更的累积影响数；

②如果确认会计政策变更的累积影响数，是将其计入当期（变更期）损益还是调整当期期初留存收益。

2、根据上述确定的不同，将会计政策变更的会计处理方法分为：

①追溯调整法；

②当期法；

③未来适用法。

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追溯调整法指对某类交易或事项变更会计政策时，要视同该类交易或事项初次发生时就采用了此次变更拟改用的新的会计政策,计算会计政策变更的累积影响数,据以对本期期初留存收益和相关财务报表项目以及比较财务报表中相关项目进行调整的方法。

追溯调整法的步骤:

Ⅰ、计算会计政策变更的累积影响数；

Ⅱ、编制相关项目的调整分录；

Ⅲ、调整列报最早期初财务报表相关项目及其金额;

Ⅳ、附注说明。

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其中，累积影响数可通过以下步骤计算获得：

A、根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；

B、计算两种会计政策下的差异；

C、计算差异的所得税影响金额；

D、确定前期中的每一期的税后差异；

E、计算会计政策变更的累积影响数。

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例1.甲公司2005年、2006年分别以4,500,000元和1，100,000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票,市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量.公司从2007年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25％,公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行股票份额为4，500万股。

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两种方法计量的交易性金融资产账面价值单位:元

(1）计算累积影响数:

累积影响数计算表单位：元

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(2)进行相关的账务处理：

对2005年有关事项的调整分录:

①调整会计政策变更累积影响数：

借:交易性金融资产—-公允价值变动600，000 贷：利润分配—-未分配利润450,000

递延所得税负债150，000

②调整利润分配：

借：利润分配——未分配利润67,500

贷：盈余公积67,500

对2006年有关事项的调整分录：

①调整会计政策变更累积影响数:

借：交易性金融资产-—公允价值变动200，000 贷:利润分配-—未分配利润150，000

递延所得税负债50,000

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②调整利润分配：

借：利润分配-—未分配利润22，500

贷:盈余公积22,500

(3）财务报表调整。

①资产负债表项目的调整：

调增交易性金融资产年初余额800，000元；调增递延所得税负债年初余额200,000元；调增盈余公积年初余额90,000元；调增未分配利润年初余额510，000元.

②利润表项目的调整：

调增公允价值变动收益上年金额200，000元;调增所得税费用上年金额50,000元；调增净利润上年金额150,000元；调增基本每股收益上年金额0.0033元。

③所有者权益变动表项目的调整:

调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67，500元，未分配利润上年金额382,500元，所有者权益合计上年金额450,000元.