流动负债概述(PPT 96页)
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流动负债的分类 短期借款：企业向银行或其他金融机构借入的期 限在一年（含一年）以下的各种款项。
结算中确定的债务：应付账款、应付票据、交 易性金融负债等。
各类预收暂收款：预收的货款、预收的租金等
应计负债：应付职工薪酬、应交税费、应付股利、 预计负债等。 或有负债：未决诉讼、为其他单位提供债务担保、 产品翟亮保证维修费等。
5、如果企业不能按期足额付款，对于商业承兑汇票应 转入“应付账款”账户；对于银行承兑汇票应转入 “短期借款”账户。 借：应付票据（面值和已计提的利息） 财务费用（尚未计提的利息） 贷：应付账款或短期借款（面值和利息之和）
某公司于2013年11月1日从丙企业购入原材料一 批，其价款为50 000元，增值税款为8 500元，该公司 同时出具一张期限为3个月的带息票据，年利率为9%. 该公司账务处理如下：
中 级会计学 9 流动负债 Intermediate Accounting 第一节 流动负债的分类与计价
流动负债的定义
流动负债是指将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还 的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款 、应付职工薪酬、应付股利、其他暂收应付款项、预提费 用和1年内到期的长期借款。
贷：财务费用 银行存款
（4）无法支付的应付账款 借：应付账款
贷：营业外收入
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 流动负债
例题
某企业从红星工厂购入甲材料一批，增值税发票上注明买
价50 000元，增值税8 500元，材料已验收入库（材料采用实
际成本记价），货款暂欠。红星工厂给予企业购货的现金折扣
职工薪酬具体包括以下内容：工资、福利费、奖金、 津贴、补贴、社会保险、住房公积金等。
包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币 性薪酬和非货币性福利 。
（二）账户设置
“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应 付给职工的各种薪酬。
应付职工薪酬
①支付职工薪酬
分配本月的职工薪酬
②从应付职工薪酬中扣还 的各种款项等
二、短期借款的核算
（一）账户设置
“短期借款”账户 账户用途：核算和监督短期借款的取得和偿还情况。 账户性质：负债类 账户结构：
短期借款
偿还短期借款本金 取得短期借款本金
余额：尚未归还的 短期借款
短期借款利息的计算 计算公式为：利息＝借款本金×借款期限×借款利率
实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利 息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的 方式进行核算。
应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 入产品成本或劳务成本。(生产成本、制造费用）
应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计 入建造固定资产或无形资产成本。（在建工程、研发
支出等）
上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 （管理费用、销售费用等）
2、职工薪酬的确认和计量标准
计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： 1）有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提
2013年11月1日购入材料时：
借：原材料
50 000
应交税费──应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付票据
58 500
2013年12月31日记录两个月的利息费用
（58500×9%×2÷12）=877.5
借：财务费用──利息支出
877.5
贷：应付票据
877.5
2014年2月1日到期付款时： 借：财务费用──利息支出 应付票据 贷：银行存款
3、收到补付的款项时 借：银行存款
贷：预收账款 或：退回多付的款项时 ： 借：预收账款
贷：银行存款
自主学 习
甲企业为增值税一般纳税人。2013年6月3日， 甲公司与乙公司签供货合同，向其出售一批产品， 货款金额共计100 000元，应交增值税17 000元。 根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一 周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余货款 在交货后付清。2013年6月9日，甲公司受到乙公 司交来的预付货款60 000元并存入银行，6月19日 甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票， 乙公司验收后付清了剩余货款。如何处理？
任第务五一节核预算收应款付及及其预他收应账付款款
一、预收账款
（一）预收账款含义：
预收账款是企业按照合同规 定或交易双方之约定，而向购 买单位或接受劳务的单位在未 发出商品或提供劳务时预收的 款项。
账户设置：
预收账款
发货后冲销的预收款项 数额及退回购货单位多 付货款的数额
预收货款的数额及购货单位补 付货款的数额
余额：应由购货单位补 余额：已预收款项 付的款项（应收款项）
按购货单位设置明细。
注意： 预收货款业务不多的企业，可不设“预收账款”账户， 所发生的预收货款，可通过“应收账款”账户核算。
账务处理：
1、预收货款时 借：银行存款
贷：预收账款 2、销售实现时
借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
二、流动负债的确认和计价 确认的条件： ① 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； ② 未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。 计价
《企业会计准则》规定：“各种流动负债应当按实 际发生额记账。负债已经发生而数额需要确定的，应 当合理预计，待实际数额确定后再行调整”。
在确定入账金额时，有三种情况：
（1）企业借入短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款
900 000 900 000
每月短期借款的利息＝ 900 000×4.8% ÷12
＝ 3 600(元)
（2）7、8月末分别计算短期借款利息时：
借：财务费用
3 600
贷：应付利息
3 600
（3）9月末支付季度利息时： 借：财务费用
应付利息 贷：银行存款
9 流动负债
Chapter 9 中 级财务会计 Inter百度文库ediate Accounting CURRENT LIABILITIES
中 级会计学 9 流动负债 Intermediate Accounting
本章内容
流动负债分类与计价 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应交税费 应付职工薪酬 预计负债
应付账款的核算 （1）企业购入材料、商品，接受加工修理修配劳务： 借：原材料/在途物资/材料采购/库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
（2）企业接受加工修理修配以外的劳务： 借：生产成本/管理费用/制造费用
贷：应付账款
（3）偿还应付账款 借：应付账款
贷：银行存款/应付票据
注：存在现金折扣的情况下，提前付款少支付的 款项，冲减“财务费用” 借：应付账款
账户设置：
其他应付款
偿还或转销的各种应付、暂 发生的各种应付、暂收款项 收款项
余额：应付未付的其他款项
明细帐：应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置。
（二）其他应付款的账务处理
发生时 借：银行存款、管理费用等
贷：其他应付款 支付时 借：其他应付款
贷：银行存款等
例： 东方公司从双凤该公司租入管理用办公设 备一批，每月租金3 000元，按季支付。
（3）收到乙公司补付的货款：
借：银行存款
57 000
贷：预收账款
57 000
二、其他应付款
（一）其他应付款的内容 内容：其他应收款是指除应付票据、应付账
款、预收账款、应付职工薪酬等经营活动以外的其 他各项应付、暂收款项，具体包括：
（1）应付租入包装物租金；
（2）存入保证金（收取的包装物押金）；
（3）暂收所属单位、个人的款项。
438.75 59 377.5 59 816.25
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 流动负债
第四节 应付账款
应付账款的定义 应付账款是指因购买材料、商品或者接受劳务等发生的债 务。它是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款 在时间上不一致而产生的负债。
应付账款的入账
甲公司有关的会计分录如下：
（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元：
借：银行存款
60 000
贷：预收账款——乙公司
60 000
（2）6 月19日按合同规定，向乙公司发出货物：
借：预收账款——乙公司
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付票据（面值）
2、向银行支付手续费时 借：财务费用(手续费) 贷：银行存款
3.如果票据的期限跨年度,在资产负债表日,则需要计 提利息 借:财务费用(按面值和利率计算的利息) 贷:应付票据
4、应付票据到期，全额偿付票款时 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款
（1）1月31日计提租金时：
借：管理费用
3 000
贷：其他应付款
3 000
2月底计提租金的会计处理同上
（2）3月31日支付租金时： 借：其他应付款 管理费用 贷：银行存款
6 000 3 000
9 000
第六节 应计负债
一、应付职工薪酬
（一）职工薪酬的概述 根据《企业会计准则》的规定，职工薪酬是指企业 为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以 及其他相关支出。
应向社会保险经办机构缴纳的“五险”； 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金； 应向工会部门缴纳的工会经费（按工资总额的 2%计提）； 职工教育经费（按工资总额的2.5%计提） 2）没有明确规定计提基础和计提比例的
企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算 确定应付职工薪酬金额。
3 600 7 200
10 800
（4）归还短期借款时 借：短期借款 贷：银行存款
900 000 900 000
第三节 应付票据
一、应付票据的含义 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应
等而开出、承兑的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑 汇票）。 二、应付票据的核算
应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、计提 票据利息、支付票款等内容。 1、开出应付票据时 借:材料采购、库存商品等
应付账款入账时间应以所购货物所有权的转移或承 受劳务发生为标志。应付账款一般按应付金额入账，而 不按到期应付金额的现值入账。
应付账款的入账时间
1、货物与发票账单同时到达 验收入库后入账
2、不同时到达的情况下 • 月末，发票账单已到，货物未到 按发票账单金额入账，材料在“在途物资” 或“材料采购”核算 • 月末，货物已到，发票账单未到的 暂估入账，下月初红字冲回
短期借款的借入、归还与利息的账务处理
1.企业借入短期借款时： 借: 银行存款
贷: 短期借款 2.归还借款时： 借:短期借款
贷:银行存款 3.短期借款的利息按月预提时： 借:财务费用
贷:应付利息 4.季末支付利息时： 借：应付利息(已预提的利息)
财务费用(应计利息) 贷：银行存款
【课堂练习】某企业因生产经营需要，于7月1日从银 行借入一项期限3个月的生产周转借款 90万 元，利率 4.8%，借款利息按季计收。要求：编制有关会计分录。
是按合同、协议上规定的金额入账， 如应付账款； 期末按经营情况确定的金额入账， 如应交税费；
需要运用职业判断估计的金额入账， 如预计负债。
中 级会计学 Intermediate Accounting
89 流动负债
第二节 短期借款
一、短期借款的定义
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限 在1年以内（含1年）的各种借款。
应付账款的入账价值
附有商业折扣、现 金折扣条件购入材 料，应付账款入账 金额如何确定？
入账价值
应按未来应付的金额（即发票账单所记载的 实际价款或按应付给供应单位价款的暂估价） 确定。
如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有 现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上 记载的应付金额的总值记账。付款时获得的现金 折扣，冲减财务费用。
余额：多付或预付的职工薪 余额：应付的职工薪酬
酬
按照： “应付工资”、“应付福利费”、“应付 社会保险费”、“应付住房公积金”、“应付工会经 费”、“应付职工教育经费”等应付职工薪酬项目进行
（三）职工薪酬的确认和计量
１．职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应 付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受 益对象，分别下列情况处理：
条件为：2/10，N/30。 该企业在10天内付款。
1.购入材料时：
借：原材料
50000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8500
贷：应付账款
58500
2.享受的折扣：58500*2%=1170 实际付款：58500-1170=57330 借：应付账款 58500 贷：财务费用 1170 银行存款 57330
结算中确定的债务：应付账款、应付票据、交 易性金融负债等。
各类预收暂收款：预收的货款、预收的租金等
应计负债：应付职工薪酬、应交税费、应付股利、 预计负债等。 或有负债：未决诉讼、为其他单位提供债务担保、 产品翟亮保证维修费等。
5、如果企业不能按期足额付款，对于商业承兑汇票应 转入“应付账款”账户；对于银行承兑汇票应转入 “短期借款”账户。 借：应付票据（面值和已计提的利息） 财务费用（尚未计提的利息） 贷：应付账款或短期借款（面值和利息之和）
某公司于2013年11月1日从丙企业购入原材料一 批，其价款为50 000元，增值税款为8 500元，该公司 同时出具一张期限为3个月的带息票据，年利率为9%. 该公司账务处理如下：
中 级会计学 9 流动负债 Intermediate Accounting 第一节 流动负债的分类与计价
流动负债的定义
流动负债是指将在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还 的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款 、应付职工薪酬、应付股利、其他暂收应付款项、预提费 用和1年内到期的长期借款。
贷：财务费用 银行存款
（4）无法支付的应付账款 借：应付账款
贷：营业外收入
中 级会计学 Intermediate Accounting
9 流动负债
例题
某企业从红星工厂购入甲材料一批，增值税发票上注明买
价50 000元，增值税8 500元，材料已验收入库（材料采用实
际成本记价），货款暂欠。红星工厂给予企业购货的现金折扣
职工薪酬具体包括以下内容：工资、福利费、奖金、 津贴、补贴、社会保险、住房公积金等。
包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币 性薪酬和非货币性福利 。
（二）账户设置
“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应 付给职工的各种薪酬。
应付职工薪酬
①支付职工薪酬
分配本月的职工薪酬
②从应付职工薪酬中扣还 的各种款项等
二、短期借款的核算
（一）账户设置
“短期借款”账户 账户用途：核算和监督短期借款的取得和偿还情况。 账户性质：负债类 账户结构：
短期借款
偿还短期借款本金 取得短期借款本金
余额：尚未归还的 短期借款
短期借款利息的计算 计算公式为：利息＝借款本金×借款期限×借款利率
实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利 息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的 方式进行核算。
应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 入产品成本或劳务成本。(生产成本、制造费用）
应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计 入建造固定资产或无形资产成本。（在建工程、研发
支出等）
上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 （管理费用、销售费用等）
2、职工薪酬的确认和计量标准
计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： 1）有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提
2013年11月1日购入材料时：
借：原材料
50 000
应交税费──应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付票据
58 500
2013年12月31日记录两个月的利息费用
（58500×9%×2÷12）=877.5
借：财务费用──利息支出
877.5
贷：应付票据
877.5
2014年2月1日到期付款时： 借：财务费用──利息支出 应付票据 贷：银行存款
3、收到补付的款项时 借：银行存款
贷：预收账款 或：退回多付的款项时 ： 借：预收账款
贷：银行存款
自主学 习
甲企业为增值税一般纳税人。2013年6月3日， 甲公司与乙公司签供货合同，向其出售一批产品， 货款金额共计100 000元，应交增值税17 000元。 根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一 周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余货款 在交货后付清。2013年6月9日，甲公司受到乙公 司交来的预付货款60 000元并存入银行，6月19日 甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票， 乙公司验收后付清了剩余货款。如何处理？
任第务五一节核预算收应款付及及其预他收应账付款款
一、预收账款
（一）预收账款含义：
预收账款是企业按照合同规 定或交易双方之约定，而向购 买单位或接受劳务的单位在未 发出商品或提供劳务时预收的 款项。
账户设置：
预收账款
发货后冲销的预收款项 数额及退回购货单位多 付货款的数额
预收货款的数额及购货单位补 付货款的数额
余额：应由购货单位补 余额：已预收款项 付的款项（应收款项）
按购货单位设置明细。
注意： 预收货款业务不多的企业，可不设“预收账款”账户， 所发生的预收货款，可通过“应收账款”账户核算。
账务处理：
1、预收货款时 借：银行存款
贷：预收账款 2、销售实现时
借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
二、流动负债的确认和计价 确认的条件： ① 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； ② 未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。 计价
《企业会计准则》规定：“各种流动负债应当按实 际发生额记账。负债已经发生而数额需要确定的，应 当合理预计，待实际数额确定后再行调整”。
在确定入账金额时，有三种情况：
（1）企业借入短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款
900 000 900 000
每月短期借款的利息＝ 900 000×4.8% ÷12
＝ 3 600(元)
（2）7、8月末分别计算短期借款利息时：
借：财务费用
3 600
贷：应付利息
3 600
（3）9月末支付季度利息时： 借：财务费用
应付利息 贷：银行存款
9 流动负债
Chapter 9 中 级财务会计 Inter百度文库ediate Accounting CURRENT LIABILITIES
中 级会计学 9 流动负债 Intermediate Accounting
本章内容
流动负债分类与计价 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应交税费 应付职工薪酬 预计负债
应付账款的核算 （1）企业购入材料、商品，接受加工修理修配劳务： 借：原材料/在途物资/材料采购/库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
（2）企业接受加工修理修配以外的劳务： 借：生产成本/管理费用/制造费用
贷：应付账款
（3）偿还应付账款 借：应付账款
贷：银行存款/应付票据
注：存在现金折扣的情况下，提前付款少支付的 款项，冲减“财务费用” 借：应付账款
账户设置：
其他应付款
偿还或转销的各种应付、暂 发生的各种应付、暂收款项 收款项
余额：应付未付的其他款项
明细帐：应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置。
（二）其他应付款的账务处理
发生时 借：银行存款、管理费用等
贷：其他应付款 支付时 借：其他应付款
贷：银行存款等
例： 东方公司从双凤该公司租入管理用办公设 备一批，每月租金3 000元，按季支付。
（3）收到乙公司补付的货款：
借：银行存款
57 000
贷：预收账款
57 000
二、其他应付款
（一）其他应付款的内容 内容：其他应收款是指除应付票据、应付账
款、预收账款、应付职工薪酬等经营活动以外的其 他各项应付、暂收款项，具体包括：
（1）应付租入包装物租金；
（2）存入保证金（收取的包装物押金）；
（3）暂收所属单位、个人的款项。
438.75 59 377.5 59 816.25
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9 流动负债
第四节 应付账款
应付账款的定义 应付账款是指因购买材料、商品或者接受劳务等发生的债 务。它是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款 在时间上不一致而产生的负债。
应付账款的入账
甲公司有关的会计分录如下：
（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元：
借：银行存款
60 000
贷：预收账款——乙公司
60 000
（2）6 月19日按合同规定，向乙公司发出货物：
借：预收账款——乙公司
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 贷：应付票据（面值）
2、向银行支付手续费时 借：财务费用(手续费) 贷：银行存款
3.如果票据的期限跨年度,在资产负债表日,则需要计 提利息 借:财务费用(按面值和利率计算的利息) 贷:应付票据
4、应付票据到期，全额偿付票款时 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款
（1）1月31日计提租金时：
借：管理费用
3 000
贷：其他应付款
3 000
2月底计提租金的会计处理同上
（2）3月31日支付租金时： 借：其他应付款 管理费用 贷：银行存款
6 000 3 000
9 000
第六节 应计负债
一、应付职工薪酬
（一）职工薪酬的概述 根据《企业会计准则》的规定，职工薪酬是指企业 为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以 及其他相关支出。
应向社会保险经办机构缴纳的“五险”； 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金； 应向工会部门缴纳的工会经费（按工资总额的 2%计提）； 职工教育经费（按工资总额的2.5%计提） 2）没有明确规定计提基础和计提比例的
企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算 确定应付职工薪酬金额。
3 600 7 200
10 800
（4）归还短期借款时 借：短期借款 贷：银行存款
900 000 900 000
第三节 应付票据
一、应付票据的含义 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应
等而开出、承兑的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑 汇票）。 二、应付票据的核算
应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、计提 票据利息、支付票款等内容。 1、开出应付票据时 借:材料采购、库存商品等
应付账款入账时间应以所购货物所有权的转移或承 受劳务发生为标志。应付账款一般按应付金额入账，而 不按到期应付金额的现值入账。
应付账款的入账时间
1、货物与发票账单同时到达 验收入库后入账
2、不同时到达的情况下 • 月末，发票账单已到，货物未到 按发票账单金额入账，材料在“在途物资” 或“材料采购”核算 • 月末，货物已到，发票账单未到的 暂估入账，下月初红字冲回
短期借款的借入、归还与利息的账务处理
1.企业借入短期借款时： 借: 银行存款
贷: 短期借款 2.归还借款时： 借:短期借款
贷:银行存款 3.短期借款的利息按月预提时： 借:财务费用
贷:应付利息 4.季末支付利息时： 借：应付利息(已预提的利息)
财务费用(应计利息) 贷：银行存款
【课堂练习】某企业因生产经营需要，于7月1日从银 行借入一项期限3个月的生产周转借款 90万 元，利率 4.8%，借款利息按季计收。要求：编制有关会计分录。
是按合同、协议上规定的金额入账， 如应付账款； 期末按经营情况确定的金额入账， 如应交税费；
需要运用职业判断估计的金额入账， 如预计负债。
中 级会计学 Intermediate Accounting
89 流动负债
第二节 短期借款
一、短期借款的定义
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限 在1年以内（含1年）的各种借款。
应付账款的入账价值
附有商业折扣、现 金折扣条件购入材 料，应付账款入账 金额如何确定？
入账价值
应按未来应付的金额（即发票账单所记载的 实际价款或按应付给供应单位价款的暂估价） 确定。
如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有 现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上 记载的应付金额的总值记账。付款时获得的现金 折扣，冲减财务费用。
余额：多付或预付的职工薪 余额：应付的职工薪酬
酬
按照： “应付工资”、“应付福利费”、“应付 社会保险费”、“应付住房公积金”、“应付工会经 费”、“应付职工教育经费”等应付职工薪酬项目进行
（三）职工薪酬的确认和计量
１．职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应 付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受 益对象，分别下列情况处理：
条件为：2/10，N/30。 该企业在10天内付款。
1.购入材料时：
借：原材料
50000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8500
贷：应付账款
58500
2.享受的折扣：58500*2%=1170 实际付款：58500-1170=57330 借：应付账款 58500 贷：财务费用 1170 银行存款 57330