事务所行业专长衡量方法研究设计
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计 师 行业 专 长 的对 比和评 价 带来 了相 当 的 困难 。本 文 首
业整 体 收 费 的 比重 ；一 般 以客 户 的营业 收 入 、总 资产 或 者是 净利 润来衡 量审 计收 费 ，并 以会计 师事务 所 ｉ 在行业 ｉ 中ｎ 个客 户 资产 （ 营业 收 入 、净 利润 ） 平 方根 之 和 ，除 以行业 ｉ 中全部 客户 资产 （ 营业 收入 、净利润 ） 平 方根之 和来 表示 。 尽 管 市 场份 额 法是 以往 学 者主 要 采用 的方法 ，但 是 这 种方 法 可 能存 在 两个 缺陷 ：一 是 指定 的行 业太 小 以至
审 计 广 角
（ 中南财 经 政法 大学 ，武 汉
４ ３ ０ ０ ７ ３）
【 摘要 】 文章简要介绍几种不 同的会计师事务所行业专长的衡量方法，分析各种方法可能存在的缺 陷，在 此基础上提 出一种考虑时间因素的衡量会计师事务所行业专长的方法，即采用累加的市场份额采表示会计师事
务所行 业 专长。
中 ，拥 有 最 大组 合 份额 的行 业 ，可 以 反映 出事务 所 已经
拥 有 了这 个 行业 的 巨大 的知 识 库 。同样 大 的行业 组 合 份 额 也 反 映 出事 务所 在 发 展该 行 业 审计 技术 方 面 的 巨大 的 投 资 。运 用 这种 方 法 确定 的行业 专 长 ，能 够 用该 行 业 获
先 介 绍 了 当前 在 研 究 中普 遍 采 用 的几 种 方法 ，并分 析 这 几 种 方 法 计算 结 果 可能 存 在 的 缺 陷 ，然后 在 前 人研 究 结 果 的 基 础 上 ，加 入影 响 会计 师事 务 所 行业 专 业 化 的时 间
因素 ，采用 累加的市场份额来表示会计师事务所行业专
【 关键词 】 事务所行业专长 市场份额 累加市场份额
衡量方法
学术 界 对 于会 计 师 事 务所 专 业 化 的研 究 ，主要集 中 于 关 于 会计 师 事 务 所行 业 专 业 化 的研 究 。 因为衡 量 审 计 师 专 长 的 方法 缺 乏 一致 性 ，因而 对 采 用不 同方 法研 究 审
、
会计 师事 务所 行业 专业化 衡量 方 法简介
国外 的学 者 在衡 量 会 计 师事 务 所 行业 专 业 化 时通 常 采 用 三 种 比较 普 遍 的方 法 ：第 一 种 是在 行 业 内区分 事 务 所 的竞 争 力 ，即采用 市 场 份 额 的方 法 ；第 二 种 是在 事 务 所 内部 区 分在 不 同行业 的投 资 ，即行 业组 合 份 额 ；第 三 种 便 是将前 两种 方法 进行 结合 的加权 市场 份额法 。 １ ． 市场 份 额 法 。市 场 份 额法 认 为会 计 师 事 务所 要 成 为 区别 于 其他 竞 争 者 的行 业 专 家是 根 据事 务 所 在特 定 行 业 的市 场 份 额来 确 定 的 。 比较 同一 行 业 内市 场 份额 的方 法 ，假设 通 过 观 察会 计 师 事 务所 在 特 定行 业 提 供服 务 时 的相 对 市 场份 额 ，能够 推 断 出事 务 所 获得 的该 行业 的特 定 的专 业 知识 。拥有 最 大 市 场 份额 的会计 师 事 务所 在 该 特 定 行 业 里拥 有 最 丰 富 的专 业 知识 ，在一 个 行 业 内大 的 市场 份 额 往 往反 映 出会 计 师 事 务所 以增 加 经济 规 模 、改 善 审 计 质 量 为 目的不 断改 善 事 务所 在 特定 行 业 审计 技 术 所 进行 的较 大 的投资 。该 方法 的计算 公式 如下 ： ， ５ ＝∑ 嚣 ＝ 邪 ／ ∑ ｛ ： ， ∑
得的收入进而推断出会计 师事务所所投入 的大量资源 ， 用于完善该行业 的审计专业知识，尽管他们可能并未在
该行 业 中拥有领 先 的市场 份额 。
其中： Ｉ Ｓ Ｍ￣ ｉ 表示会计师事务所 ｉ 在行业 ｊ 中的市场份
额 ，即事 务所 ｉ 在 行业 ｉ 中审计 收 费 占所 有 事务所 在该 行
业 化 ，简要 分析此 方 法的合 理性 。
一
于作为行业专家的审计 师不能得 到很 显著的较高收益，
相应 的也 就 不 会在 改善 审 计技 术 和 专业 知 识上 进 行 较 大 的投 资 ，因 而无 法 很好 地 定 义行 业 专 长事 务 所 ；二 是 对 于 大 的 、高竞 争 性 的行 业 难 以恰 当的确 定 和 识 别行 业 专 家 ，因为该 行 业 中 的 主要 的事 务 所 大 多都 能 够获 得 高 的
３ ． 加 权 市场 份 额法 。加权 市 场 份 额法 就 是将 市 场 份
２ ０ １ ３ ． 角
额 法 和行 业 组合 份 额 法结 合 起来 ，也 就是 将 两 种方 法 获 得 的份额 相乘 ，即 Ｉ Ｓ ＭＩ ， ． ×上
一
关 系数 ，看 他们 之 间是 否存 在差 异 ，从结 果 中可 以看 出 ， 两 种 方法 得 到 的市 场 份 额 的相 关 系数 随 着 时 间 的推 移 基 本 上 呈 现下 降趋 势 ， 即两 种 方 法 的相 关 性 在 逐 渐 减 弱 ， 并 且都 在 ｌ ％ 的水平 上差 异显 著 。
收益，因此也就会在改善审计技术和增加专业知识方面
进行 较大 的投 资 。
２ ． 行 业组 合 份 额法 。尽管 这 种 方法 出现 的时 间 比市
场份额法要晚 ，但是行业组合份额法考虑到了会计师事
务所 在不 同 行业 分 配 的 审计 服 务 以及事 务 所 在不 同行业 的审 计 收费 。这 种 方 法假 定 通 过观 察 事务 所 在不 同行 业 的审计 费用 （ 或 者 估计 费用 ）的分 配 情况 ，研 究 者 可 以 推 定 事 务所 在特 定 行 业 的专 业 知识 。事 务 所 的 服务 行 业
业整 体 收 费 的 比重 ；一 般 以客 户 的营业 收 入 、总 资产 或 者是 净利 润来衡 量审 计收 费 ，并 以会计 师事务 所 ｉ 在行业 ｉ 中ｎ 个客 户 资产 （ 营业 收 入 、净 利润 ） 平 方根 之 和 ，除 以行业 ｉ 中全部 客户 资产 （ 营业 收入 、净利润 ） 平 方根之 和来 表示 。 尽 管 市 场份 额 法是 以往 学 者主 要 采用 的方法 ，但 是 这 种方 法 可 能存 在 两个 缺陷 ：一 是 指定 的行 业太 小 以至
审 计 广 角
（ 中南财 经 政法 大学 ，武 汉
４ ３ ０ ０ ７ ３）
【 摘要 】 文章简要介绍几种不 同的会计师事务所行业专长的衡量方法，分析各种方法可能存在的缺 陷，在 此基础上提 出一种考虑时间因素的衡量会计师事务所行业专长的方法，即采用累加的市场份额采表示会计师事
务所行 业 专长。
中 ，拥 有 最 大组 合 份额 的行 业 ，可 以 反映 出事务 所 已经
拥 有 了这 个 行业 的 巨大 的知 识 库 。同样 大 的行业 组 合 份 额 也 反 映 出事 务所 在 发 展该 行 业 审计 技术 方 面 的 巨大 的 投 资 。运 用 这种 方 法 确定 的行业 专 长 ，能 够 用该 行 业 获
先 介 绍 了 当前 在 研 究 中普 遍 采 用 的几 种 方法 ，并分 析 这 几 种 方 法 计算 结 果 可能 存 在 的 缺 陷 ，然后 在 前 人研 究 结 果 的 基 础 上 ，加 入影 响 会计 师事 务 所 行业 专 业 化 的时 间
因素 ，采用 累加的市场份额来表示会计师事务所行业专
【 关键词 】 事务所行业专长 市场份额 累加市场份额
衡量方法
学术 界 对 于会 计 师 事 务所 专 业 化 的研 究 ，主要集 中 于 关 于 会计 师 事 务 所行 业 专 业 化 的研 究 。 因为衡 量 审 计 师 专 长 的 方法 缺 乏 一致 性 ，因而 对 采 用不 同方 法研 究 审
、
会计 师事 务所 行业 专业化 衡量 方 法简介
国外 的学 者 在衡 量 会 计 师事 务 所 行业 专 业 化 时通 常 采 用 三 种 比较 普 遍 的方 法 ：第 一 种 是在 行 业 内区分 事 务 所 的竞 争 力 ，即采用 市 场 份 额 的方 法 ；第 二 种 是在 事 务 所 内部 区 分在 不 同行业 的投 资 ，即行 业组 合 份 额 ；第 三 种 便 是将前 两种 方法 进行 结合 的加权 市场 份额法 。 １ ． 市场 份 额 法 。市 场 份 额法 认 为会 计 师 事 务所 要 成 为 区别 于 其他 竞 争 者 的行 业 专 家是 根 据事 务 所 在特 定 行 业 的市 场 份 额来 确 定 的 。 比较 同一 行 业 内市 场 份额 的方 法 ，假设 通 过 观 察会 计 师 事 务所 在 特 定行 业 提 供服 务 时 的相 对 市 场份 额 ，能够 推 断 出事 务 所 获得 的该 行业 的特 定 的专 业 知识 。拥有 最 大 市 场 份额 的会计 师 事 务所 在 该 特 定 行 业 里拥 有 最 丰 富 的专 业 知识 ，在一 个 行 业 内大 的 市场 份 额 往 往反 映 出会 计 师 事 务所 以增 加 经济 规 模 、改 善 审 计 质 量 为 目的不 断改 善 事 务所 在 特定 行 业 审计 技 术 所 进行 的较 大 的投资 。该 方法 的计算 公式 如下 ： ， ５ ＝∑ 嚣 ＝ 邪 ／ ∑ ｛ ： ， ∑
得的收入进而推断出会计 师事务所所投入 的大量资源 ， 用于完善该行业 的审计专业知识，尽管他们可能并未在
该行 业 中拥有领 先 的市场 份额 。
其中： Ｉ Ｓ Ｍ￣ ｉ 表示会计师事务所 ｉ 在行业 ｊ 中的市场份
额 ，即事 务所 ｉ 在 行业 ｉ 中审计 收 费 占所 有 事务所 在该 行
业 化 ，简要 分析此 方 法的合 理性 。
一
于作为行业专家的审计 师不能得 到很 显著的较高收益，
相应 的也 就 不 会在 改善 审 计技 术 和 专业 知 识上 进 行 较 大 的投 资 ，因 而无 法 很好 地 定 义行 业 专 长事 务 所 ；二 是 对 于 大 的 、高竞 争 性 的行 业 难 以恰 当的确 定 和 识 别行 业 专 家 ，因为该 行 业 中 的 主要 的事 务 所 大 多都 能 够获 得 高 的
３ ． 加 权 市场 份 额法 。加权 市 场 份 额法 就 是将 市 场 份
２ ０ １ ３ ． 角
额 法 和行 业 组合 份 额 法结 合 起来 ，也 就是 将 两 种方 法 获 得 的份额 相乘 ，即 Ｉ Ｓ ＭＩ ， ． ×上
一
关 系数 ，看 他们 之 间是 否存 在差 异 ，从结 果 中可 以看 出 ， 两 种 方法 得 到 的市 场 份 额 的相 关 系数 随 着 时 间 的推 移 基 本 上 呈 现下 降趋 势 ， 即两 种 方 法 的相 关 性 在 逐 渐 减 弱 ， 并 且都 在 ｌ ％ 的水平 上差 异显 著 。
收益，因此也就会在改善审计技术和增加专业知识方面
进行 较大 的投 资 。
２ ． 行 业组 合 份 额法 。尽管 这 种 方法 出现 的时 间 比市
场份额法要晚 ，但是行业组合份额法考虑到了会计师事
务所 在不 同 行业 分 配 的 审计 服 务 以及事 务 所 在不 同行业 的审 计 收费 。这 种 方 法假 定 通 过观 察 事务 所 在不 同行 业 的审计 费用 （ 或 者 估计 费用 ）的分 配 情况 ，研 究 者 可 以 推 定 事 务所 在特 定 行 业 的专 业 知识 。事 务 所 的 服务 行 业