会计师事务所行业专长动因绩效研究文献综述

１ 国外 事 务所 行 业专 长 的动 因研 究
国外 学者将 事务所 发展 行业 专长 归因 于外部 需求 与 内部 发展 两大方 面 。 １ １ 外因 客户对 高质量 审计 服务 的需 求 ．
客户选 择有行 业专 长 的事 务所 ， 一方 面考 虑 的是事务 所拥 有客 户所在 行业 的相关 知识 ， 可减少 与事务
所的沟通成本 ； 另一方面， 可借机向市场传递高审计质量 的信号 ， 提高财务报表 的市场认可度 。现有文献
证实 了 以上结 论 ， 者们 认为具 有行 业专 长 的事务所 具 备三 大 优势 ： 是事 务所 使 用 的专 门行业 知识 ， 学 一 有
助于 事务所更 好地 理解 客户所 在特定 行业 中的经 营活动 ； 二是 事务所 长期形 成 的专有 审计技 能 ， 这种 技能 有 助 于事务所 为其客 户提供 他们 面 临行业 问题 （ 如法规 、 收等方 面 ） 税 的解决 方法 （ 计方 法和 其他方 法 ） 会 ；
会计 师 事 务所 行 业专 长 动 因绩效 研 究 文献 综述
王 芸
（ 华东交通大学 经 济管理学 院 ， 江西 南 昌 ３０ １） ３０３
摘要 ： 会计师事务所行业专长是 审计界公认最 为关 注的五大 热点问题之 一。国 内外研 究文献表 明事务所发展行 业专长是 满足客户需求与提升 自身竞争力共 同作用的结果， 但行业专长能否带来好的市场绩效 ， 现有研 究尚存在 分歧。在 回顾 国内
效率 。有行 业专长 的事 务所 更 能理解 处 在特定 行业 客户 的经济 活 动 、 运用 的会计 政策及 会计 处理方 法 ， 熟 悉客户的内部控制 、 业务流程和财务报表的产生方式 ， 可减少审计时间， 节约审计成本 ， 提高审计效率 。第 二， 行业专长使事务所获得审计收费定价方面的主动权。当事务所提供与竞争对手同质审计服务时采取 低 定价策 略 ， 高市场 占有率 ； 提 当事务 所提供 其竞 争对 手无法 提供 、 以模 仿 的异质 性审计 服务 时 ， 采用 难 则 高定 价策 略 ， 获取 高额 利润 。第 三 ， 行业 专长 对 审计 市场 的潜在 进 入者 构成 了进 入壁 垒 ， 会进 一 步 提高 拥 有 行业专 长 的在位 事务 所 的市场份 额 ， 固其 在行 业 的领导者 地位 。 巩 实践 中 ， 国际大 型会 计公 司 （ “ 大”六 大 ”五大 ” ） ２ 纪 ９ 如 八 “ “ 等 于 ０世 ０年代 后纷 纷 专 注于 事务 所 的行 业专 长能力 的培养 ， 实行 差别 化战 略。差 异化 战略 的经济 学意义 是制 造稀 缺 ， 务所从 对市 场 的深 度挖掘 事
中发现 细致 的差异化 需要 ， 在供 求平 衡或供 大 于求 的市场结 构 中对审计 服务 进行 创新 ， 与客户 不 同的需求
相 吻合 ， 提供有 别于竞 争对 手 的稀缺 ， “ 部供 不应求 ”从 而产 生竞争 优势 ， 即 局 ， 获得 超额利 润 。国际 “ 大 ” 六
收 稿 日期 ：０９０—５ ２０．９２ 作者简介 ： 王 芸 （９６～）女 ， 士 ， 授 ， 究 方 向为 审计 理 论 与实 务 。 １６ ， 博 教 研
所拥有 的对某 一行 业 的专有 审计 知识 和专 业审计 技 能 。Ｇ ０ ２ ０ ） 查 发现 客户 在选 择事 务所 时首 先 Ａ （０ ３ 调
考虑 的是 审计 质量 ， 其次 就是行 业专 长［ 。越来 越 多的事务 所将 行业 专长作 为其 一项重 要 的市 场策 略 ， 目
的是在竞争 日益激烈的审计市场寻找 自 身 势。
２ 国外事务所行 业专长的绩效研究
绩效 是 市场行 为 的运 行效 果 ， 经济 学预 测 对高 质量 产 品的需 求会 导 致产 品质 量 与价格 的积 极反 映 。
２ １ 行 业 专长 与 审计质 量 ．
由于审计 质 量研究 者无 法 直接 观察 ， 采用 了不 同的 替代 指 标 （ 事 务所 受 法 律 诉 讼 事件 、 户 的财 故 如 客
第 ２ 卷第 １ ７ 期
２ １ 年 ２月 ００
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Ｖ０ ． ７ Ｎ ． １２ ｏ １
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文 章 编 号 ：０５０２ （０００ —１００ １０ — ３２ １）１ １—５ ５ ０
三是从提供 审计 业务 的客户所 获 得 的专 门的非审 计技 能 ， 有助 于事 务 所 为其 客户 的经 营活 动提 供增 值 服 务 ［ 。 ３ ＿
１ ２ 内因 ． 事 务所提 升 自身竞争 力 的需要 多数学 者认 为行业 专长有 助 于提高 事务所 的竞 争力 。 因为 ： 一 ， 第 行业 专 长有助 于提 高事务所 的 审计
外 现 状 的基 础 上 ， 结合 我 国 实 际 ， 出未 来研 究应 关 注 的 几个 问题 。 提 关 键 词： 会计 师事务所 ； 业专长； 因； 行 动 绩效 中 图分 类 号 ：２ ９４ Ｆ ３ ．３ 文献标识码 ： Ａ
一
Байду номын сангаас
般认 为会计 师事 务所行 业 专长 （ ｕｉ ｉ ｕｔ ｐｃ ｌａ ｏ ， Ａ ｄｔｎ ｓｙｓｅｉ ｉ ｔｎ 又称 审 计师 行 业 专 长 ） 指会 计 师事 务 ｄ ｒ ａｚ ｉ 是
第 １ 期
王
芸 ： 计师事务所行业专长 动因绩效研究文献综述 会
声称 他们 在 过去 的 １ 中按 行业 服 务 线 （ｎｕｔ ｉ ｓ重 组 了事 务 所 机 构 以便更 好 地 为客 户 提 供 服务 。 ０年 ｉ ｓｙｌｅ） ｄ ｒ ｎ
Ｂｒ ｎ １９ ） 究 数 据 显 示 在 过 去 ２ ｅｔ （９ ５ 研 ｏ Ｏ年 问 ， 际 “ 大 ” 他 们 既 有 服 务 的 行 业 中市 场 份 额 有 明显 增 国 六 在 加ｌ ｊ ９。